Статья. "система финансового анализа в лечебно-профилактических учреждениях"(в.в.кравченко)("менеджер здравоохранения" n 3, 2005)
"Менеджер здравоохранения" N 3,
2005
СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
В
ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
В
силу специфики организационно-правовой
формы бюджетных учреждений при
осуществлении экономического анализа
неприменим целый ряд традиционных подходов
к финансовому анализу, используемых при
анализе деятельности коммерческих
организаций. Это вызывает необходимость
поисков путей адаптации методов
финансового анализа к специфике бюджетных
учреждений. В публикуемой статье как раз и
описан подобный опыт.
В последние годы в
лечебных учреждениях происходит активное
развитие внебюджетной деятельности,
подразумевающей, прежде всего, оказание
платных медицинских услуг населению (в том
числе в рамках ДМС).
В этих условиях
важнейшими факторами развития ЛПУ (в числе
которых обеспечение достойной зарплаты
персоналу, достойный уровень сервиса,
наличие современного оборудования и пр.)
являются технологии немедицинского
характера, присущие коммерческим
предприятиям, ведущим конкурентную борьбу.
Данные технологии, как правило, внедряются
с большим опозданием, что существенно
сдерживает развитие лечебных
учреждений.
Исходя из опыта работы
группы компаний "Высокие медицинские
технологии", можно выделить четыре подобных
составляющих:
- организационная
(организация приема пациентов, создание для
них комфортной доброжелательной
обстановки, обеспечение необходимой
информацией, предоставление сервисных
услуг и прочее);
- юридическая
(надлежащее оформление внебюджетных
отношений ЛПУ и пациента, либо ЛПУ и
страховой компании, защита интересов
лечебного учреждения, предупреждение
конфликтных ситуаций);
- маркетинговая
(продвижение медицинских услуг с помощью
рекламных акций и установления отношений с
прочими ЛПУ и врачами);
- финансовая
(проведение финансового анализа, создание
оптимальной схемы распределения
внебюджетных средств, рациональное
ценообразование медицинских услуг,
мотивационные расчетные схемы для
персонала и многое другое).
В данной
статье речь пойдет о последней - финансовой
составляющей, значение которой трудно
переоценить, так как адекватное
представление руководителя лечебного
учреждения о состоянии ресурсов, которые
находятся в его распоряжении, и
эффективности финансовых результатов дает
ему неоспоримые преимущества перед другими
ЛПУ. Появляется возможность "зряче", заранее
планируя эффект от принятия тех или иных
решений, управлять экономической ситуацией
в учреждении. В то же время, подавляющее
большинство ЛПУ руководствуется
экономическими принципами, нормами и
инструкциями, пришедшими к нам еще с
советских времен. И если для учета и анализа
бюджетных потоков этого может быть
достаточно, то внебюджетная деятельность
требует более "продвинутого" анализа с
применением современных финансовых
технологий, свойственных любому
коммерческому предприятию.
Цель
финансового анализа заключается в
определении того, какими ресурсами владеет
организация, какова структура источников
их образования и как соотносятся между
собой доходы и расходы, каков потенциал
всей этой финансовой структуры. Мы получаем
реальное представление о том, "что у нас
есть" и "что мы можем получить". Финансовый
анализ для руководителя любой организации
является очень важным подспорьем в работе,
так как существующая система
бухгалтерского учета, особенно для
бюджетных учреждений, порой совершенно не
отражает реальное положение дел.
С
помощью финансового анализа мы
перерабатываем данные бухгалтерского
учета, дополняем их специфической
финансовой и отраслевой (в данном случае
медицинской) информацией и получаем
адекватную экономическую модель
организации, с помощью которой можно
ответить на следующие вопросы:
-
Эффективно ли работает учреждение?
-
Какую реальную прибыль или убыток оно
имеет?
- Что произойдет с организацией,
например, через 3 года при существующем
положении дел?
- В чем слабые места этого
учреждения и что нужно изменить для его
успешной работы?
- Имеет ли смысл его
реорганизация?
- Есть ли у организации
подразделения, которые необходимо
ликвидировать или реорганизовать?
Далее рассмотрим систему финансового
анализа для лечебных учреждений на примере
одного из крупных лечебных учреждений
федерального подчинения г.
Новосибирска.
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ
1. Преобразование данных
бухгалтерского учета.
Основным
источником информации при анализе
финансового состояния выступает
бухгалтерский баланс или баланс исполнения
сметы доходов и расходов. Но его
оригинальный вид не дает возможности для
проведения полноценного анализа.
Необходимо, чтобы структура баланса была
проще, меньше объемом и отражала реальную
экономическую ситуацию. Для этого
бухгалтерский баланс преобразуется в
аналитический вид и анализируется его
структура и динамика (табл. 1 и 2).
Таблица
1
Аналитический баланс
(структура)
---------------------------------------------T----------T--------¬
¦ Наименование ¦ Сумма
¦Удельный¦
¦ ¦
(руб.) ¦вес (%) ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦
АКТИВЫ ¦
+--------------------------------------------T----------T--------+
¦Основные фонды (первоначальная стоимость)
¦ 28805165 ¦ - ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Износ основных средств ¦ 5986788 ¦
- ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Основные фонды (остаточная стоимость) ¦
22818377 ¦ 72 ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦МБП ¦ 1900467 ¦ 6 ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Итого внеоборотные активы ¦ 24718844
¦ 78 ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Запасы ¦ 606661 ¦ 2
¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Дебиторская задолженность ¦
2875468 ¦ 9 ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Денежные средства ¦ 3422293 ¦
11 ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦ИТОГО оборотные активы ¦ 6904422 ¦
22 ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦ВСЕГО активов ¦ 31623266 ¦ 100
¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦
ПАССИВЫ ¦
+--------------------------------------------T----------T--------+
¦Собственный капитал ¦ 29115612 ¦
92 ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Кредиторская задолженность ¦
2507654 ¦ 8 ¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦ВСЕГО пассивов ¦ 31623266 ¦ 100
¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Чистые активы ¦ 29115612 ¦ -
¦
+--------------------------------------------+----------+--------+
¦Чистые оборотные активы ¦ 4396768
¦ - ¦
L--------------------------------------------+----------+---------
Таблица
2
Аналитический баланс
(динамика)
------------------T-----------T-----------T-----------T----------¬
¦ Наименование ¦ 01.07.02 ¦ 01.01.03 ¦ 01.07.03 ¦
01.01.04 ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦
АКТИВЫ (руб.) ¦
+-----------------T-----------T-----------T-----------T----------+
¦Основные фонды ¦ 22369242 ¦ 21500918 ¦ 21620496 ¦
22818377 ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ -4% ¦ 1% ¦ 6%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦МБП ¦ 1561923 ¦ 2515107 ¦ 1721007 ¦ 1900467 ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ 61% ¦ -32% ¦ 10%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Запасы ¦ 3996321 ¦ 2470232 ¦ 1282875 ¦ 606661
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ -38% ¦ -48% ¦ -53%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Дебиторская ¦ 1537775 ¦ 1560787 ¦ 1165054 ¦ 2875468
¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦
¦ ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ 1% ¦ -25% ¦ 147%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Денежные средства¦ 3229460 ¦ 1257839 ¦ 2420223 ¦
3422293 ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ -61% ¦ 92% ¦ 41%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦ВСЕГО активов ¦ 32694721 ¦ 29304883 ¦ 28209655 ¦
31623266 ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ ¦ -10% ¦ -4% ¦ 12%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦
ПАССИВЫ (руб.) ¦
+-----------------T-----------T-----------T-----------T----------+
¦Собственный ¦ 31245204 ¦ 28144851 ¦ 27320765 ¦ 29115612
¦
¦капитал ¦ ¦ ¦ ¦
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ -10% ¦ -3% ¦ 7%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Кредитовая ¦ 1449517 ¦ 1160032 ¦ 888890 ¦ 2507654
¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦
¦ ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ -20% ¦ -23% ¦ 182%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦ВСЕГО пассивов ¦ 32694721 ¦ 29304883 ¦ 28209655 ¦
31623266 ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ -10% ¦ -4% ¦ 12%
¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Чистые активы ¦ 31245204 ¦ 28144851 ¦ 27320765 ¦
29115612 ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Чистые оборотные ¦ 7314039 ¦ 4128826 ¦ 3979262 ¦
4396768 ¦
¦активы ¦ ¦ ¦
¦ ¦
+-----------------+-----------+-----------+-----------+----------+
¦Темп прироста ¦ - ¦ -44% ¦ -4% ¦ 10%
¦
L-----------------+-----------+-----------+-----------+-----------
Смысл
указанных преобразований заключается в
сведении бухгалтерского баланса к
аналитической форме, а именно:
-
уменьшение балансовой стоимости основных
средств на величину начисленного износа;
- включение в число внеоборотных активов
малоценных предметов и низколиквидных
материалов;
- исключение из состава
дебиторской и кредиторской задолженности
невозвратной и неликвидной доли;
-
уменьшение стоимости активов на величину
части VII актива "Расходы" как статей, не
имеющих собственной рыночной стоимости, и
прочее.
Грубо говоря, мы "очищаем" баланс
от ненужных данных и приводим к простому
виду, который позволил бы оценить, сколько у
нас недвижимости, материалов, дебиторской
задолженности, денег и за счет каких
источников они образовались - своих или
заемных.
2. Анализ аналитического
баланса.
Теперь, имея только
аналитический баланс, без расчета
специальных финансовых коэффициентов уже
можно сделать ряд важных выводов, а
именно:
- 78% балансовой стоимости
ресурсов сосредоточено в основных фондах -
стоимости здания и оборудования (учитывая,
что последняя переоценка осуществлялась в
1994 году, рыночная, реальная стоимость
недвижимого имущества гораздо выше);
-
удельный вес стоимости запасов
относительно мал, а значение стоимости
запасов неуклонно уменьшается;
- среди
оборотных средств преобладают денежные
средства и дебиторская задолженность;
-
доля заемных средств в общей структуре
пассивов составляет всего 8%;
- стоимость
основных фондов со временем незначительно
увеличивается;
- уровень стоимости МБП
имеет тенденцию к увеличению в среднем на
10%;
- уровень денежных средств на счетах
также имел тенденцию к увеличению;
-
сумма кредиторской задолженности во 2-ом
полугодии 2003 года резко увеличилась на
182%.
3. Анализ показателей ликвидности и
финансовой устойчивости.
Основополагающим фактором для серьезного
финансового анализа является
использование понятия чистых активов и
чистых оборотных активов.
Примечание:
Чистые активы = Активы -
Обязательства;
Чистые оборотные активы
= Оборотные средства - Краткосрочные
обязательства.
Величина чистых активов
увеличилась в 2003 году на 1 млн. руб., а
величина чистых оборотных активов осталась
практически неизменной.
Чистые активы
(тыс.
руб.):
------------------------T------------------T---------------------¬
¦ 01.01.03 ¦ 01.07.03 ¦ 01.01.04 ¦
+-----------------------+------------------+---------------------+
¦
28145 ¦ 27321 ¦ 29116 ¦
L-----------------------+------------------+----------------------
Темп
прироста чистых
активов:
------------------------T------------------T---------------------¬
¦ 0.1.01.03 ¦ 01.07.03 ¦ 01.01.04 ¦
+-----------------------+------------------+---------------------+
¦
-10% ¦ -3% ¦ 6,5% ¦
L-----------------------+------------------+----------------------
Величина
чистых активов в течение 2003 года
увеличилась на 1 млн. руб. за счет
приобретения оборудования в рамках
федерального финансирования. Необходимо,
однако, отметить, что для строгого
