СТАТЬЯ "СПИСАНИЕ ЛЕКАРСТВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ - БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫ"(Н.Н.Шишкоедова)("Советник бухгалтера в здравоохранении" n 5, 2005)
"Советник бухгалтера в здравоохранении" N
5, 2005
СПИСАНИЕ ЛЕКАРСТВ С ИСТЕКШИМ
СРОКОМ
ГОДНОСТИ - БУХГАЛТЕРСКИЙ И
НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫ
Все лекарства имеют
ограниченный срок годности. А потому на
практике нередко возникают ситуации, когда
на складе фармацевтического предприятия,
аптеки или больницы оказываются
нереализованные или неиспользованные
лекарства, срок годности которых истек.
Такие лекарства нельзя продавать или
использовать - их нужно списать и
уничтожить. О том, как правильно это
сделать, мы расскажем в данной
статье.
Порядок выявления и уничтожения
лекарств
с истекшим сроком
годности
Чаще всего лекарства с истекшим
сроком годности, а также лекарства,
пришедшие в негодность по другим причинам,
выявляются в ходе проведения
инвентаризации. Поэтому первоначально факт
обнаружения таких лекарств фиксируется
инвентаризационной комиссией и
материально-ответственным лицом (лицами) в
инвентаризационных описях, а затем
отражается бухгалтером в сличительных
ведомостях, составляемых в соответствии с
Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. Приказом Минфина России
от 13.06.1995 N 49).
В соответствии с п. 1 ст. 31
Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" продажа
лекарственных средств, пришедших в
негодность, и лекарственных средств с
истекшим сроком годности запрещается. В п. 2
той же статьи предусмотрено, что такие
лекарственные средства подлежат
уничтожению, причем конкретный порядок их
уничтожения, согласно п. 3 ст. 31, должен быть
разработан с учетом требований
безопасности людей, животных и окружающей
природной среды и утвержден федеральным
органом исполнительной власти, в
компетенцию которого входит осуществление
функций по выработке государственной
политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере обращения
лекарственных средств, а именно -
Министерством здравоохранения России.
Конкретный порядок уничтожения лекарств с
истекшим сроком годности прописан в
Инструкции о порядке уничтожения
лекарственных средств, пришедших в
негодность, лекарственных средств с
истекшим сроком годности и лекарственных
средств, являющихся подделками или
незаконными копиями зарегистрированных в
Российской Федерации лекарственных
средств, утвержденной Приказом Минздрава
России от 15.12.2002 N 382 (далее - Инструкция).
В частности, в соответствии с п. 4 Инструкции
лекарственные средства, пришедшие в
негодность, и лекарственные средства с
истекшим сроком годности должны быть
изъяты из обращения юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями,
которые являются собственниками или
владельцами этих лекарственных средств.
После этого согласно п. 5 Инструкции
собственник лекарств (независимо от того,
кто он - индивидуальный предприниматель,
организация оптовой или розничной торговли
лекарствами, аптека, фармацевтический
завод и т.д.) должен передать изъятые
лекарства в предприятие, имеющее
соответствующую лицензию, которое
произведет их последующее уничтожение. Эти
операции осуществляются на договорной
основе.
Согласно п. 6 Инструкции
уничтожение лекарственных средств
осуществляется с соблюдением обязательных
требований нормативных и технических
документов по охране окружающей среды и
проводится комиссией по уничтожению
лекарственных средств, создаваемой органом
исполнительной власти субъекта РФ в
присутствии собственника или владельца
лекарственных средств, подлежащих
уничтожению. При этом п. 8 Инструкции
устанавливает некоторые особенности
уничтожения лекарственных средств:
-
жидкие лекарственные формы (растворы для
инъекций в ампулах, в пакетах и во флаконах,
в аэрозольных баллонах, микстуры, капли и
т.д.) должны быть уничтожены путем
раздавливания (ампулы) с последующим
разведением содержимого ампул, пакетов и
флаконов водой в соотношении 1:100 и сливом
образующегося раствора в промышленную
канализацию (в аэрозольных баллонах
предварительно делаются отверстия), а
остатки ампул, аэрозольных баллонов,
пакетов и флаконов вывозятся обычным
порядком как производственный или бытовой
мусор;
- твердые лекарственные формы
(порошки, таблетки, капсулы и т.д.),
содержащие водорастворимые субстанции
лекарственных средств, подлежат после
дробления до порошкообразного состояния
разведению водой в соотношении 1:100 и сливу
образующейся суспензии (или раствора) в
промышленную канализацию;
- твердые
лекарственные формы (порошки, таблетки,
капсулы и т.д.), содержащие субстанции
лекарственных средств, не растворимые в
воде, мягкие лекарственные формы (мази,
суппозитории и т.д.), трансдермальные формы
лекарственных средств, а также
фармацевтические субстанции уничтожаются
путем сжигания;
- огнеопасные,
взрывоопасные лекарственные средства,
радиофармацевтические препараты, а также
лекарственное растительное сырье с
повышенным содержанием радионуклидов
уничтожаются в особых условиях по
специальной технологии, имеющейся в
распоряжении организации по уничтожению, в
соответствии с лицензией.
Поскольку
Инструкция довольно схематично описывает
порядок уничтожения лекарств,
руководителям организаций, занимающихся
производством, распространением или
использованием лекарственных средств, а
также персоналу, который будет
непосредственно заниматься уничтожением
лекарств, придется пройти соответствующее
обучение и инструктаж.
Согласно п. 10
Инструкции при уничтожении лекарственных
средств комиссией по уничтожению
лекарственных средств составляется акт, в
котором указываются:
- дата, место
уничтожения;
- место работы, должность,
фамилия, имя, отчество лиц, принимавших
участие в уничтожении;
- основание для
уничтожения;
- сведения о наименовании
(с указанием лекарственной формы,
дозировки, единицы измерения, серии) и
количестве уничтожаемого лекарственного
средства, а также о таре или упаковке;
-
наименование производителя лекарственного
средства;
- наименование владельца или
собственника лекарственного средства;
-
способ уничтожения.
Такой акт по
уничтожению лекарственных средств
подписывается всеми членами комиссии по
уничтожению лекарственных средств и
скрепляется печатью предприятия, которое
осуществило уничтожение лекарственного
средства.
Отметим, что в соответствии с
п. 11 Инструкции ответственность за
уничтожение лекарственных средств несут
субъекты обращения лекарственных средств,
то есть индивидуальные предприниматели и
организации оптовой и розничной торговли,
занимающиеся реализацией лекарств, в
соответствии с законодательством РФ.
Также подчеркнем, что согласно п. 8
Инструкции наркотические средства и
психотропные вещества, входящие в Списки II
и III Перечня наркотических средств,
психотропных веществ и их прекурсоров,
дальнейшее использование которых в
медицинской практике признано
нецелесообразным, уничтожаются в
соответствии с законодательством РФ, а не в
соответствии с вышеуказанной Инструкцией,
т.е. по особым правилам.
Документальное
оформление и учет операций
по списанию
лекарств в...
...фармацевтических
предприятиях
Никаких специализированных
форм первичных документов для списания
просроченных или испорченных лекарств для
фармацевтических предприятий не
существует. Поэтому, учитывая, что наличие
на складах фармацевтических заводов
лекарств с истекшим сроком годности обычно
выявляется в ходе проведения
инвентаризации, отражать такие лекарства и
производить их списание следует на
основании следующих документов:
1.
Унифицированная форма N ИНВ-3
"Инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей" (утв.
Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998
N 88). Поскольку в Указаниях по заполнению
форм первичной учетной документации по
учету результатов инвентаризации не
установлено, можно ли в форме N ИНВ-3
отражать медикаменты с истекшим сроком
годности, на наш взгляд, лучше всего данные
о просроченных лекарствах показывать в
отдельной форме N ИНВ-3, иными словами,
годные лекарства заносить в одну опись, а
просроченные - в другую, указывая в графах,
предназначенных для отражения
фактического наличия лекарств и данных
бухгалтерского учета, все лекарства,
вошедшие в данную опись.
2.
Унифицированная форма N ИНВ-26 "Ведомость
учета результатов, выявленных
инвентаризацией" (утв. Постановлением
Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).
Испорченные и просроченные лекарства
должны быть отражены в графах 6 "Установлена
порча имущества" и 10 "Списано сверх норм
естественной убыли".
Отметим, что
заносить просроченные лекарства в форму N
ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов
инвентаризации товарно-материальных
ценностей" не нужно, поскольку данная форма
предназначена для выявления отклонений
фактического наличия ценностей от учетных
данных, а в рассматриваемой ситуации таких
отклонений нет - ведь просроченные
лекарства находятся на складе, хотя и
подлежат списанию в силу своей
непригодности к дальнейшей реализации или
использованию.
Вместе с тем для
подтверждения расходов (убытков), связанных
со списанием просроченных лекарств,
бухгалтер фармацевтического завода может
также составить акт о порче лекарств, форму
которого можно разработать самостоятельно,
с учетом требований, предъявляемых к формам
первичных учетных документов, изложенных в
ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском
учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, и закрепить в учетной
политике.
Если фармацевтический завод
сам имеет лицензию на уничтожение лекарств
с истекшим сроком годности, необходимо
составить акт об уничтожении лекарственных
средств в соответствии с требованиями,
изложенными в п. 10 Инструкции о порядке
уничтожения лекарственных средств,
пришедших в негодность, лекарственных
средств с истекшим сроком годности и
лекарственных средств, являющихся
подделками или незаконными копиями
зарегистрированных в РФ лекарственных
средств (утв. Приказом Минздрава России от
15.12.2002 N 382).
Если же фармацевтический
завод не имеет лицензии на уничтожение
лекарств, он должен заключить договор с
предприятием, имеющим такую лицензию,
передать лекарства на уничтожение на
основании соответствующего акта и получить
от данного предприятия счет-фактуру и акт
приемки выполненных работ по уничтожению
лекарств, на основании которых
соответствующие затраты будут отражены в
бухгалтерском учете фармацевтического
завода.
Поскольку для
фармацевтического завода лекарства
представляют собой продукцию, они
учитываются на счете 43 "Готовая продукция".
Недостачи и потери от порчи ценностей
отражаются на одноименном счете 94.
Следовательно, при выявлении на складах
испорченных лекарств на их фактическую или
нормативную себестоимость (в зависимости
от способа оценки готовой продукции,
закрепленного в учетной политике) должна
быть составлена проводка:
Дебет 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 43 "Готовая продукция".
В случае,
если комиссия выявит конкретного
работника, ответственного за наличие
лекарств с истекшим сроком годности,
например, если в соответствии с должностной
инструкцией или приказом руководителя на
кладовщика или руководителя отдела сбыта
возлагалась обязанность следить за
течением сроков годности лекарств,
находящихся на складах, и своевременно
предупреждать вышестоящее руководство о
наличии лекарств, до окончания срока
годности которых остается, например, один
месяц или иной период, установленный на
предприятии, чтобы оно могло принять меры
по ускорению их реализации, - потери от
списания этих лекарств могут быть
возмещены за счет виновного лица. В данной
ситуации сумму потерь списывают с кредита
счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" в дебет счета 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям", субсчет 2
"Расчеты по возмещению материального
ущерба".
Если же виновные лица не
установлены, убытки от списания
нереализованной из-за истечения сроков
годности продукции относятся с кредита
счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и
расходы". Туда же (в дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы") необходимо отнести и
расходы, связанные с уничтожением лекарств,
срок годности которых истек.
...в оптовых
торговых организациях
Торговые
организации оформляют операции, связанные
со списанием испорченных товаров,
унифицированными первичными документами
формы N ТОРГ-15 "Акт о порче, бое, ломе
товарно-материальных ценностей"
(составляемой в трех экземплярах: для
материально-ответственного лица, для
бухгалтерии и для подразделения, в котором
хранились лекарства) и N ТОРГ-16 "Акт о
списании товаров", утвержденными
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998
N 132. Этими же документами может
воспользоваться и торговая организация,
осуществляющая реализацию лекарственных
средств, в случае если она выявляет на
складе лекарства с истекшим сроком
годности.
Однако оптовые организации,
торгующие лекарственными средствами, могут
также воспользоваться формами документов,
предложенными в Приказе Минздрава СССР от
08.01.1988 N 14 "Об утверждении
специализированных (внутриведомственных)
форм первичного бухгалтерского учета для
хозрасчетных аптечных учреждений",
регламентирующем порядок документирования
операций, связанных с движением лекарств в
организациях оптовой торговли
лекарственными средствами. В соответствии
с данным Приказом при выявлении лекарств с
истекшим сроком годности необходимо
составить Акт о порче товарно-материальных
ценностей по форме N АП-20 в трех экземплярах
(под копирку) отдельно по каждой группе
ценностей:
- два экземпляра акта
направляются на утверждение в соответствии
с правилами, установленными Положением о
бухгалтерских отчетах и балансах,
- а
третий экземпляр хранится у
материально-ответственного лица и
прилагается им к товарному отчету при
списании соответствующих ценностей.
Данный акт составляется специально
назначенной инвентаризационной комиссией
с установлением причин порчи и виновных
лиц, если таковые имеются, и подписывается
всеми членами комиссии.
Согласно п. 5
Инструкции о порядке уничтожения
лекарственных средств, пришедших в
негодность, лекарственных средств с
истекшим сроком годности и лекарственных
средств, являющихся подделками или
незаконными копиями зарегистрированных в
РФ лекарственных средств (утв. Приказом
Минздрава России от 15.12.2002 N 382), списанные
лекарства нужно передать на уничтожение в
предприятие, имеющее соответствующую
лицензию. Для этого следует заключить с
таким предприятием договор. При этом
необходимо учитывать, что уничтожать
наркотические средства и психотропные
вещества, по которым истек срок годности,
могут только государственные унитарные
предприятия и государственные учреждения
при наличии лицензии на деятельность,
связанную с оборотом наркотических средств
и психотропных веществ в части уничтожения.
Передача лекарств для уничтожения будет
оформлена соответствующим актом, а на
стоимость услуг по уничтожению лекарств
оптовая торговая организация получит
счет-фактуру и акт приемки выполненных
работ, на основании которых в учете
