Вопрос: ...Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ показатель "Д" - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. Что в целях исчисления налога на прибыль понимается под налоговой базой, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов? (Консультация эксперта, 2009)

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ показатель "Д" - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Что для целей исчисления налога на прибыль понимается под налоговой базой, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов?
Ответ: Статья 275 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
Налоговая база в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом - источником выплаты дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В данном случае речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то есть в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть "чистые" дивиденды) (п. 4 Письма ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@).
При этом при расчете принимаются во внимание только те полученные дивиденды, которые не учитывались ранее при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль, то есть не участвовали в расчете налога при предыдущих выплатах дивидендов.
Е.В.Карсетская
Издательско-консалтинговая группа
"АйСи Групп"
27.03.2009