Вопрос: Российская организация (лизингодатель) осуществила в 2010 г. вывоз оборудования (предмет лизинга) на таможенную территорию Республики Беларусь по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на указанное оборудование от лизингодателя к лизингополучателю. В каком порядке такие операции подлежат обложению НДС? (Консультация эксперта, 2010)

 Вопрос: Российская организация (лизингодатель) осуществила в 2010 г. вывоз оборудования (предмет лизинга) на таможенную территорию Республики Беларусь по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на указанное оборудование от лизингодателя к лизингополучателю. В каком порядке такие операции подлежат обложению НДС?
 Ответ: Под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
В договоре лизинга может быть указано, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
С 1 июля 2010 г. взимание НДС при экспорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".
При вывозе товаров (предметов лизинга) с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола. Это следует из абз. 1 п. 9 ст. 1 Протокола.
При этом налоговая база по НДС определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа (абз. 2 указанного пункта).
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары - предмет лизинга, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
- договор лизинга;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга) на счет налогоплательщика-экспортера;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);
- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Это следует из норм п. 2 и абз. 1 п. 9 ст. 1 Протокола.
Документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, за исключением заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (абз. 2 пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола).
Таким образом, операции по вывозу оборудования - предмета лизинга с территории РФ на территорию государства - члена таможенного союза (Республики Беларусь) с переходом права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю подлежат обложению НДС по нулевой ставке (при представлении в налоговый орган соответствующих документов).
С 1 июля 2010 г. момент определения налоговой базы возникает на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости оборудования - предмета лизинга, предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, представляются в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) оборудования (п. 3 ст. 1 Протокола).
До 1 июля 2010 г. порядок обложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Указанное Соглашение специального порядка определения момента налоговой базы при обложении НДС вышеуказанных операций не предусматривало. Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, представлялись в течение 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью указанного Соглашения).
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.10.2010