Нидерландский авиаперевозчик перевозит пассажиров из россии во все города мира с остановкой в аэропорту амстердама. иногда авиаперевозчик не может обеспечить пересадку пассажира на следующий рейс в день прилета и бронирует на одну ночь гостиницу. все полученные от пассажира деньги перечисляются гостинице. подлежит ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитываемую перевозчиком в рф, плата за размещение пассажиров?
В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового
кодекса РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие доходы
от источников в Российской Федерации,
признаются плательщиками налога на прибыль
в Российской Федерации.
Прибылью для
иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, согласно ст.
247 НК РФ признаются полученные через эти
постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных
этими постоянными представительствами
расходов, которые определяются в
соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
К
доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
1)
доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав;
2)
внереализационные доходы.
Доходом от
реализации для целей гл. 25 НК РФ и в
соответствии со ст. 249 НК РФ признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Согласно ст. 39 части
первой НК РФ реализацией товаров, работ или
услуг организацией признается передача на
возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого
лица, возмездное оказание услуг одним лицом
другому лицу.
Как следует из вопроса,
средства, полученные нидерландским
авиаперевозчиком (далее - авиаперевозчик)
от пассажиров для оплаты гостиничных услуг
в связи с однодневным транзитным
размещением пассажиров авиаперевозчика в
г. Амстердаме, в полном объеме
перечисляются им иностранной компании,
оказывающей гостиничные услуги.
Следовательно, в связи с тем что
гостиничные услуги оказываются
иностранной компанией вне территории
Российской Федерации, доходы от оказания
таких услуг этой иностранной компанией
(предоставляющей гостиничные услуги) не
являются объектом налогообложения по
налогу на прибыль в Российской Федерации в
смысле гл. 25 НК РФ.
Соответственно, если
авиаперевозчик в рамках ведения
деятельности по международным
авиаперевозкам осуществляет безвозмездное
исполнение поручения транзитного
пассажира по обеспечению его транзитного
размещения в гостинице, находящейся вне
территории Российской Федерации, и
полностью перечисляет полученные от этого
пассажира денежные средства иностранной
компании, предоставляющей гостиничные
услуги, то у авиаперевозчика согласно
вышеуказанным положениям НК РФ не
возникает налогооблагаемого дохода по
налогу на прибыль в Российской Федерации по
рассматриваемым операциям.
При этом для
целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги)
или имущественные права считаются
полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или
имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности
передать имущество (имущественные права)
передающему лицу (выполнить для
передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК
РФ).
Е.Н.Соколова
Советник налоговой
службы
III ранга
01.09.2005
