Организация с 2005 г. применяет усн. в 2002 г. она оказала услуги другой организации, сумма оплаты за которые не была получена . в результате образовалась дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек в конце 2005 г. должна ли была организация при списании дебиторской задолженности исчислить и уплатить в бюджет ндс?

Согласно пп. 2 п. 1, п. 5 ст. 167 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств, при неисполнении покупателем своих обязательств датой оплаты признавалась наиболее ранняя из следующих дат:
- день истечения срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности.
Таким образом, для целей НДС списание дебиторской задолженности признавалось оплатой товаров.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако в момент оказания услуг организация являлась плательщиком НДС и должна была предъявить НДС покупателю и выставить счет-фактуру с выделением соответствующей суммы налога (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Пункт 5 ст. 173 НК РФ устанавливает обязанность организаций, не являющихся плательщиками НДС, выставивших покупателю счет-фактуру с выделением НДС, исчислить и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.
Следовательно, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в период, когда организация применяла общую систему налогообложения, сумма НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет. Весьма вероятно, именно такую позицию займут налоговые органы.
Однако существует и противоположная точка зрения. Аргументы в ее защиту следующие.
Налоговое законодательство не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков, применяющих УСН, исчислить и уплатить НДС с сумм дебиторской задолженности, образовавшейся в период применения общего режима налогообложения, при ее списании в связи с истечением сроков исковой давности
В силу пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, исчисляют и уплачивают НДС в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Однако, по нашему мнению, положения указанного подпункта распространяются только на случаи, когда лица, уже не являющиеся плательщиками НДС, выставляют покупателям счета-фактуры с выделением НДС. Иных же норм, возлагающих на лиц, не являющихся плательщиками НДС, обязанность по уплате НДС, налоговое законодательство не содержит.
Таким образом, у организации отсутствует обязанность по исчислению НДС с сумм дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в период применения УСН.
Аналогичная точка зрения высказана ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 09.09.2005 N А79-1171/2005.
М.Н.Ахтанина
Издательство "Главная книга"
24.01.2006
учетная политика организации в то время была "по оплате"

К какой категории транспортных средств для целей исчисления транспортного налога относится автокран?  »

Финансовые консультации »