В каком порядке следует учитывать спецодежду при исчислении налоговой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?
В соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового
кодекса РФ при определении объекта
налогообложения по единому налогу
налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на материальные расходы.
Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные
в п.1 названной статьи, принимаются при
условии их соответствия критериям,
указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Расходы,
указанные в пп.5, 6, 7, 9 - 21 п.1 ст.346.16 НК РФ,
принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269
НК РФ.
Подпунктом 3 п.1 ст.254 НК РФ
установлено, что к материальным расходам, в
частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества, не
являющихся амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества включается в
состав материальных расходов в полной
сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Пунктом 5.1 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй НК РФ,
утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, разъяснено, что при применении ст.254
Налогового кодекса Российской Федерации
затраты на приобретение спецодежды,
спецобуви и других средств индивидуальной
защиты, не являющихся амортизируемым
имуществом, учитываются в составе
материальных расходов только в том случае,
если обязательное применение спецодежды,
спецобуви и других средств индивидуальной
защиты работниками конкретной профессии
предусмотрено законодательством РФ.
Согласно ст.221 Трудового кодекса РФ на
работах с вредными и (или) опасными
условиями труда, а также на работах,
выполняемых в особых температурных
условиях или связанных с загрязнением,
работникам выдаются сертифицированные
средства индивидуальной защиты, смывающие
и обезвреживающие средства в соответствии
с нормами, утвержденными в порядке,
установленном Правительством РФ.
Приобретение, хранение, стирка, чистка,
ремонт, дезинфекция и обезвреживание
средств индивидуальной защиты работников
осуществляются за счет средств
работодателя. Работодатель обязан
обеспечивать хранение, стирку, сушку,
дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и
ремонт выданных работникам по
установленным нормам специальной одежды,
специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты.
Правила
обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты
утверждены Постановлением Минтруда России
от 18.12.1998 N 51, а Типовые нормы бесплатной
выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной
защиты работникам сквозных профессий и
должностей всех отраслей экономики -
Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N
69.
Таким образом, в целях применения
упрощенной системы налогообложения
спецодежда учитывается при исчислении
налоговой базы по единому налогу только в
случае, если ее применение предусмотрено
законодательством РФ, и в размерах,
установленных указанными выше Типовыми
нормами.
Е.Н.Сивошенкова
Советник
налоговой службы РФ
III ранга
05.07.2004
