Физическое лицо, получившее патент на собственное изобретение, заключило с организацией договор об уступке патента. вправе ли патентообладатель получить имущественный налоговый вычет в связи с получением дохода от уступки патента при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании отчетного налогового периода?
При решении данного вопроса следует
руководствоваться соответствующими
нормами действующего гражданского, в том
числе патентного, и налогового
законодательства.
В частности,
отношения, возникающие в связи с правовой
охраной и использованием изобретений,
регулируются Патентным законом Российской
Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 (в ред. от 07.02.2003)
(далее - Патентный закон).
Статьей 3
Патентного закона определено, что права на
изобретение охраняются законом и
подтверждаются соответственно патентом на
изобретение. Патент удостоверяет
приоритет, авторство изобретения и
исключительное право на изобретение. При
этом патент на изобретение действует до
истечения двадцати лет с даты подачи заявки
в федеральный орган исполнительной власти
по интеллектуальной собственности.
Согласно ст.7 Патентного закона автором
изобретения признается физическое лицо,
творческим трудом которого оно создано.
Статьей 10 Патентного закона установлено,
что никто не вправе использовать
запатентованное изобретение без
разрешения патентообладателя, поскольку
патентообладателю принадлежит
исключительное право на изобретение. При
этом патентообладатель может передать
исключительное право на изобретение, то
есть уступить патент, любому физическому
или юридическому лицу. Договор о передаче
исключительного права (уступке патента)
подлежит регистрации в федеральном органе
исполнительной власти по интеллектуальной
собственности и без такой регистрации
считается недействительным.
Из
вышеизложенного следует, что физические
лица, являющиеся одновременно авторами
изобретений и патентообладателями, могут
получить доходы от передачи своих
исключительных прав на изобретение другому
физическому или юридическому лицу по
договору о передаче исключительного права
(уступке патента).
Статьей 38 Налогового
кодекса Российской Федерации для целей
налогообложения определены объекты
налогообложения, которыми являются в том
числе доход и имущество.
В частности,
согласно ст.41 НК РФ доходом признается
экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в отношении физических лиц в
соответствии с гл.23 "Налог на доходы
физических лиц" НК РФ.
Под имуществом в
Налоговом кодексе Российской Федерации
понимаются виды объектов гражданских прав
(за исключением имущественных прав),
относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации
.
При этом ст.128 ГК РФ установлено, что к
объектам гражданских прав относятся: 1)
вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные права;
2) работы и услуги; 3) информация; 4)
результаты интеллектуальной деятельности,
в том числе исключительные права на них
(интеллектуальная собственность); 5)
нематериальные блага.
Результаты
интеллектуальной деятельности относятся к
категории нематериальных объектов. Поэтому
к отношениям, связанным с использованием и
защитой исключительных прав, неприменимы
нормы о праве собственности, относящиеся к
вещным правам.
В соответствии со ст.138 ГК
РФ исключительное право (интеллектуальная
собственность) гражданина или юридического
лица на результаты интеллектуальной
деятельности признается в случаях и в
порядке, установленных Гражданским
кодексом Российской Федерации и другими
законами. Использование результатов
интеллектуальной деятельности, которые
являются объектом исключительных прав,
может осуществляться третьими лицами
только с согласия правообладателя.
Таким образом, рассматривать доходы,
полученные физическими лицами, являющимися
авторами и (или) патентообладателями, в
результате правоотношений, связанных с
использованием исключительных прав на
результаты интеллектуальной деятельности,
в качестве доходов, полученных физическими
лицами от продажи принадлежащего им на
праве собственности имущества,
неправомерно.
Статьей 209 гл.23 НК РФ
определено, что для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, объектом
налогообложения по налогу на доходы
физических лиц признается доход,
полученный налогоплательщиками в
налоговом периоде (календарном году) от
источников в Российской Федерации и (или) от
источников за пределами Российской
Федерации. Согласно ст.208 НК РФ доходы,
полученные физическими лицами от
использования в Российской Федерации и
(или) за пределами Российской Федерации
авторских или иных смежных прав, являются
объектом налогообложения по налогу на
доходы. Такие доходы в соответствии со ст.224
НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13
процентов.
В соответствии с договором
об уступке патента на изобретение
патентообладатель, являющийся
одновременно и автором изобретения,
уступает патент, то есть передает
исключительное право на свое изобретение
принимающей стороне за определенную
сторонами договора цену.
Следовательно,
патентообладатель на основании указанного
договора получает доход от уступки
принадлежащего ему исключительного права
на изобретение, а не доход от реализации
собственного имущества в виде
материально-вещественного воплощения
изобретения, в связи с чем оснований для
получения имущественного налогового
вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ,
у налогоплательщика не
имеется.
Т.Ю.Левадная
Советник
налоговой службы РФ
III ранга
30.09.2004
