Организация-комиссионер при реализации товаров по договору комиссии пользуется услугами физических лиц, с которыми она заключила договоры гражданско-правового характера. признается ли указанная организация плательщиком единого социального налога в отношении сумм выплат в пользу таких физических лиц?
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского
кодекса РФ по договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента. По сделке, совершенной
комиссионером с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным комиссионер,
хотя бы комитент и был назван в сделке или
вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
При
этом комитент обязан уплатить комиссионеру
вознаграждение, а в случае, когда
комиссионер принял на себя ручательство за
исполнение сделки третьим лицом
(делькредере), также дополнительное
вознаграждение в размере и в порядке,
установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991
ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового
кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН
для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и
3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам.
При этом
указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения по ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Пунктом 9 ст. 270
НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются расходы в виде имущества
(включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или иному аналогичному
договору, а также в счет оплаты затрат,
произведенной комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров.
Таким
образом, по сделке, совершенной
комиссионером в рамках договора комиссии с
участием третьих лиц, комиссионер
приобретает права и обязанности, а комитент
- обязанность уплатить комиссионеру
дополнительное вознаграждение за принятое
на себя ручательство за исполнение сделки
третьими лицами (п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Следовательно, выплаты в пользу физических
лиц, с которыми комиссионер заключил
договоры гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение
работ (оказание услуг) в рамках договора
комиссии, производятся от имени
комиссионера, но за счет средств
комитента.
Учитывая изложенное,
организация-комиссионер плательщиком ЕСН в
отношении указанных выплат не признается,
поскольку расходы в виде денежных средств,
переданных комитентом в счет оплаты затрат,
произведенных комиссионером за комитента в
связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, не учитываются в
расходах, уменьшающих налоговую базу по
налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 и п. 9 ст. 270 НК
РФ).
Что касается комитента, то он также
не является плательщиком ЕСН в отношении
указанных выплат, поскольку они не
признаются выплатами, начисляемыми им в
пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ,
оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК
РФ).
Е.Н.Коломина
Федеральное
агентство
кадастра объектов
недвижимости
03.11.2005
