Ломбард выдает физическим лицам краткосрочные кредиты под залог движимого имущества. в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита ломбард продает данное имущество, после чего требования ломбарда к залогодателю считаются погашенными. возникает ли в данном случае у физического лица доход, облагаемый ндфл?
По мнению налоговых органов и Минфина
России (Письма Минфина России от 03.04.2001 N
04-04-06/164, от 24.12.2001 N 04-04-06/505), суммы, вырученные
от продажи заложенного имущества, в случае
невозвращения кредитов, полученных
физическими лицами по договору с
ломбардами, должны рассматриваться для
целей налогообложения как доходы
физических лиц от реализации заложенного
имущества.
Однако существует и иная
точка зрения. В соответствии со ст.41
Налогового кодекса РФ доходом признается
экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая, в частности, в соответствии с
главой "Налог на доходы физических лиц".
Подпунктом 5 п.1 ст.208 НК РФ установлено, что к
доходам от источников в Российской
Федерации относятся, в частности, доходы от
реализации недвижимого имущества,
находящегося в Российской Федерации, а
также иного имущества, находящегося в
Российской Федерации и принадлежащего
физическому лицу. При этом согласно ст.11 НК
РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации,
используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
В соответствии с п.1
ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору
займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег
(сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и
качества.
Согласно ст.358 ГК РФ залог
вещей в ломбарде является лишь способом
обеспечения исполнения заемщиком
основного обязательства по возврату
кредита. Следовательно, в случае
неисполнения должником обязательства,
обеспеченного залогом, залогодержатель в
силу п.1 ст.334 ГК РФ имеет право
преимущественно перед другими кредиторами
получить удовлетворение из стоимости
заложенного имущества. При этом
действующее законодательство не
предусматривает возможности передачи
имущества, являющегося предметом залога, в
собственность залогодержателя.
Таким
образом, правоотношения сторон по
предоставлению ломбардом краткосрочного
кредита изначально не направлены на
реализацию заемщиком принадлежащего ему
имущества, а соответственно, и на получение
дохода от такой реализации.
Продажа
ломбардом заложенного имущества также не
является способом получения дохода
физическим лицом, не возвратившим кредит в
установленный срок, поскольку в данном
случае ломбард лишь реализует право,
предусмотренное п.5 ст.358 ГК РФ, на
удовлетворение своих требований из
стоимости заложенного имущества, после
чего обязательства заемщика по возврату
кредита считаются погашенными.
Кроме
того, нормами Гражданского кодекса РФ не
предусматривается, что в этом случае
обязательства сторон по договору займа
заменяются на обязательства по договору
купли-продажи, комиссии или поручения,
связанных с реализацией ломбардом
принадлежащего заемщику имущества.
Таким образом, возвратный характер займа, а
также цель вторичного обязательства -
обеспечение исполнения обязанности
заемщика по возврату этих средств -
исключают возможность квалификации
полученного физическим лицом по договору
кредита как дохода от реализации имущества
либо иного вида дохода, предусмотренного
положениями гл.23 НК РФ в качестве объекта
налогообложения.
При этом
законодательство о налогах и сборах не
содержит прямого указания на то, что
денежные средства, полученные физическими
лицами в качестве кредита, являются
объектом налогообложения. Таким образом, у
физического лица не возникает доход,
облагаемый НДФЛ.
Данная точка зрения
подтверждается арбитражной практикой, в
частности, Постановлениями ФАС
Восточно-Сибирского округа от 26.05.2004 N
А19-507/04-30-Ф02-1815/04-С1, от 07.06.2004 N
А33-13843/03-С3-Ф02-1929/04-С1, от 12.02.2004 N
А33-12961/03-С3-Ф02-271/04-С1, ФАС Московского округа
от 08.06.2004 N КА-А40/4632-04, ФАС Северо-Западного
округа от 08.07.2004 N А13-10949/03-23, от 18.05.2004 N
А13-10947/03-27.
О.Г.Хмелевской
Издательство
"Главная книга"
09.12.2004
должнику
