В сентябре 2004 г. организация отгрузила товары на экспорт по временной таможенной декларации. штампы "выпуск разрешен" и "товар вывезен полностью" датированы сентябрем 2004 г. права ли организация, полагая, что, представив в налоговые органы декларацию за сентябрь 2004 г. и другие необходимые документы , право на применение налоговой ставки 0 процентов ею будет подтверждено?
Согласно п. 1 ст. 138 Таможенного кодекса РФ
(ТК РФ) при вывозе с таможенной территории
Российской Федерации российских товаров, в
отношении которых не могут быть
представлены точные сведения, необходимые
для таможенного оформления, в соответствии
с обычным ведением внешней торговли,
допускается их периодическое временное
декларирование путем подачи временной
таможенной декларации.
Для
подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки по НДС 0 процентов и
налоговых вычетов налогоплательщик обязан
одновременно с налоговой декларацией
представить в налоговый орган в том числе
грузовую таможенную декларацию (ее копию) с
отметками российского таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в режиме
экспорта, и российского таможенного органа,
в регионе деятельности которого находится
пункт пропуска, через который товар был
вывезен за пределы таможенной территории
Российской Федерации (пп. 3 п. 1, п. 10 ст. 165 НК
РФ).
Заметим, что приведенные положения
НК РФ не содержат требований в отношении
вида таможенной декларации (полная или
временная периодическая).
Кроме того,
согласно разд. IV Инструкции по заполнению
Декларации по налогу на добавленную
стоимость и Декларации по налогу на
добавленную стоимость по операциям,
облагаемым по налоговой ставке 0 процентов,
утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N
БГ-3-03/25, налогоплательщики, применяющие
особый порядок декларирования товаров,
помещаемых под таможенный режим экспорта, с
использованием временных, неполных и (или)
периодических таможенных деклараций, в
строке 020 разд. 3 Декларации по налоговой
ставке 0 процентов (форма Декларации
утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N
БГ-3-03/644, который в настоящее время утратил
силу (п. 7 Приказа Минфина России от 03.03.2005 N
31н)) указывают номер временной, неполной и
(или) периодической таможенной декларации,
в строке 030 разд. 3 Декларации указывают дату
отметки таможенного органа "выпуск
разрешен" на временной, неполной и (или)
периодической таможенной декларации.
Следовательно, считаем, что при наличии на
временной периодической декларации
требуемых отметок таможенных органов
("Выпуск разрешен", "Товар вывезен
полностью") и при соблюдении прочих условий
налогоплательщик имеет право на применение
налоговой ставки 0 процентов.
Данная
точка зрения подтверждается также
арбитражной практикой (см. Постановления
ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 N
А33-14267/02-С3-Ф02-530/2003-С1, от 27.01.2003 N
А33-12814/02-С3а-Ф02-4072/02-С1, от 22.01.2003 N
А33-10554/02-С3а-Ф02-4074/02-С1, ФАС Центрального
округа от 16.08.2004 N А14-1520-04/51/26, от 26.02.2004 N
А14-5403-03/174/26). Суды исходят из того, что при
фактическом вывозе товаров за пределы
таможенной территории РФ представление
налогоплательщиком временных
периодических деклараций не противоречат
требованиям ст. 165 НК РФ, поскольку они имеют
соответствующие отметки.
В вопросе
организации указано на то, что вывоз товара
был осуществлен в сентябре 2004 г., требуемые
отметки таможенных органов на временной
периодической декларации датированы также
сентябрем 2004 г. Следовательно, подав в
налоговые органы декларацию с приложением
документов, перечисленных в п. 1 ст. 165 НК РФ,
в том числе с приложением временной
периодической декларации, пользователь
имеет право на применение налоговой ставки
0 процентов.
Е.Н.Колдышева
Консультационно-аналитический центр
по
бухгалтерскому учету
и
налогообложению
05.05.2005
включая
временную таможенную декларацию
