Индивидуальный предприниматель на основании заявления работника, с которым заключен трудовой договор, выплатил ему компенсацию за неиспользованный отпуск. вправе ли предприниматель учитывать в книге учета доходов и расходов выплаченную работнику компенсацию за неиспользованный отпуск? относится ли у предпринимателя выплаченная работнику компенсация на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?
Статьей 11 Трудового кодекса РФ установлено,
что указанный Кодекс, законы и иные
нормативные правовые акты, содержащие
нормы трудового права, обязательны для
применения на всей территории Российской
Федерации для всех работодателей
(юридических или физических лиц) независимо
от их организационно-правовых форм и форм
собственности.
Работодателем согласно
ст. 20 ТК РФ является физическое лицо либо
юридическое лицо (организация), вступившее
в трудовые отношения с работником.
В
соответствии со ст. 126 ТК РФ часть отпуска,
превышающая 28 календарных дней, по
письменному заявлению работника может быть
заменена денежной компенсацией. Замена
отпуска денежной компенсацией беременным
женщинам и работникам в возрасте до
восемнадцати лет, а также работникам,
занятым на тяжелых работах и работах с
вредными и (или) опасными условиями труда,
не допускается.
Учет доходов и расходов
и хозяйственных операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в
соответствии с Порядком учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей,
утвержденным в связи с введением в действие
гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса РФ совместным Приказом
Министерства финансов Российской
Федерации и Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N N 86н,
БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России
29.08.2002 N 3756).
Согласно п. 23 Порядка учета
доходов и расходов у индивидуальных
предпринимателей в расходы на оплату труда
включаются любые начисления (выплаты)
работникам в денежной и (или) натуральной
формах, за исключением расходов на любые
виды вознаграждений, предоставляемых
работникам, помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых
договоров. В частности, согласно пп. 2 п. 23
Порядка учета к расходам на оплату труда
относятся начисленные и фактически
выплаченные суммы стимулирующего и
компенсационного характера, в том числе
компенсация за неиспользованный отпуск.
Расходы на оплату труда учитываются в
составе расходов индивидуальных
предпринимателей в момент выплаты денежных
средств. Расчет начисленных (выплаченных) в
виде оплаты труда работникам доходов и
удержанных с них налогов производится в
разд. V "Расчет начисленных (выплаченных) в
виде оплаты труда доходов и удержанных с
них налогов" Книги учета.
В соответствии
с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица,
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов. При этом состав указанных
расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком
самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному гл. 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату
труда отнесены денежные компенсации за
неиспользованный отпуск в соответствии с
трудовым законодательством Российской
Федерации. Следовательно, фактически
выплаченная работнику компенсация за
неиспользованный отпуск в отчетном
(налоговом) периоде подлежит учету в
составе профессиональных налоговых
вычетов индивидуального предпринимателя,
уменьшающая его налоговую базу для
исчисления налога на доходы физических лиц,
при представлении декларации по налогу на
доходы по итогам данного налогового
периода.
Н.Н.Стельмах
Советник
налоговой службы РФ
II ранга
18.08.2005
