О некоторых вопросах проведения налоговой амнистии, затронутых в послании президента россии федеральному собранию российской федерации
американские власти добиваются того, что
практически все граждане штата и
действующие в нем компании делают в казну
налоговые взносы, учитывая, что в основе
сбора налогов лежит принцип доверия
<*>.
--------------------------------
<*>
Амнистия по-американски // Налоговая
полиция. 1998. N 8.
Следует отметить, что в США
регулярно проводятся амнистии на уровне
отдельных штатов. С 1982 по 1997 гг. 35 штатов
осуществили различные программы налоговых
амнистий. Было собрано в общей сложности 2,1
млрд. долларов, причем самые успешные
программы увеличили поступления в местный
бюджет на 1 - 3%. Как показывает статистика,
наибольший успех достигался при сочетании
амнистии с усилением ответственности за
дальнейшую неуплату налогов.
Среди
других стран, практиковавших проведение
налоговой амнистии, необходимо отметить
Индию. В 1997 г. в этой стране проводилась
налоговая амнистия, получившая известность
под сокращенным названием VDIS (Voluntary Disclosure of
Income Scheme). За отведенные шесть месяцев в ней
приняли участие 466 тыс. налогоплательщиков
и было собрано вместо планировавшегося 1
млрд. около 2,5 млрд. долларов. На 8,2 млрд.
долларов было задекларировано активов,
приобретенных на ранее скрытые от налогов
доходы. Ключевым фактором успеха стала
пониженная ставка налога - 30%, в то время как
до либерализации она достигала 97%. Кроме
того, при декларации имущества,
приобретенного много лет назад,
требовалось уплатить налог только с его
первоначальной стоимости, которая за
истекшее время могла значительно возрасти
из-за инфляции. Один житель Дели уплатил
даже налог на слона, которого он годами
скрывал от налоговых органов <*>.
--------------------------------
<*> Будылин С.,
Матвеев Г. Приглашение на казнь // Эксперт.
1999. N 16.
На проведение амнистии было
потрачено около 7 млн. долларов, а ее
рекламный слоган "30 процентов налога - 100
процентов чистой совести" нашел живой
отклик у индийских граждан.
Также
отметим особую форму профилактики
налоговых правонарушений в Швейцарии -
всеобщую налоговую амнистию, которая
впервые была применена в 1969 г. Согласно ее
условиям любой гражданин может заявить
ранее сокрытые от налогообложения суммы и
выплатить полагающийся налог без штрафных
санкций. В целом же налоговая система
Швейцарии, система ее налогового контроля
считаются одними из самых либеральных в
мире.
Классическим образцом успешной
амнистии считается налоговая амнистия в
Ирландии 1988 г. Собранные в ее ходе средства
составили 2,5% ВВП этой страны, что превысило
размер бюджетного дефицита.
Рассмотрим
также положительные и отрицательные
последствия налоговой амнистии. Первым и
наиболее очевидным положительным
результатом проведения налоговой амнистии
является пополнение государственного
бюджета за счет поступлений просроченных
или сокрытых налогов. При этом получается и
определенная экономия средств, которые
могли бы быть потрачены государством на
проведение мероприятий налогового
контроля и иные мероприятия в сфере
правоохранительной и оперативно-розыскной
деятельности.
Также, безусловно,
положительным результатом можно считать
выведение теневого бизнеса в легальный
экономический оборот. Можно предположить,
что, получив амнистию по старым "грехам" и
легализовав таким образом свою налоговую
историю, налогоплательщик не захочет
совершать новых правонарушений, а потому
примет меры для своевременного и
правильного внесения налогов в бюджет.
К тому же, если налогоплательщик по
условиям амнистии легализует свои
зарубежные накопления, страна может
получить дополнительный источник частных
инвестиций в виде репатриируемых
средств.
Еще одной положительной
стороной налоговой амнистии является ее
профилактическое значение. Принимая
решение о проведении налоговой амнистии,
государство как бы говорит
налогоплательщикам: я знаю, что у многих из
вас есть "узкие" места в вопросах
налогообложения, эти недостатки могут при
желании быть выявлены, однако существует и
другая возможность - на основе доверия
доплатить то, что было заведомо сокрыто от
государства и получить полное прощение. Все
сделают вид, что ничего не было. Самое
главное для государства в данной ситуации
не отступать от обещанного и строго
следовать каждой букве законодательного
акта, регулирующего вопросы амнистии. В
таком случае подобная акция может
послужить основой, началом налаживания
доверительных отношений между
государством и налогоплательщиками.
К
отрицательным моментам можно отнести
следующие. Если посмотреть на налоговую
амнистию с точки зрения обывателя, то она
означает не что иное, как тот факт, что
умышленное уклонение от уплаты налогов
может быть прощено (декриминализировано)
государством.
Фактически речь может
идти о поощрении нарушителей и косвенном
ущемлении интересов законопослушных
плательщиков. "Обстоятельства подчас
складываются так, что государство своим
чрезвычайно высоким налогообложением само
провоцирует к уклонению от уплаты налогов.
И без того малые запасы налоговой морали
совсем исчезают, когда государство,
получающее налоги, например Федеративная
Республика Германия принятым в свое время
Законом "Об амнистии", освобождает
должников по банковским процентам от
налогового штрафа и от дополнительных
выплат налогов, а честным
налогоплательщикам, которые платят налоги
с банковских процентов, уплаченные
налоговые суммы не компенсировались"
<*>.
--------------------------------
<*> Коттке
К. Грязные деньги - что это такое? М.: Дело и
Сервис, 1998. С. 597.
К тому же, рассчитывая на
будущую амнистию, предприниматель может
решить, что выгоднее скрывать свои доходы.
Поэтому для того, чтобы бюджет страны
пополнялся, а не терял от проведения
амнистии, необходима тщательная проработка
ее условий и сочетание амнистии по старым
долгам с усилением ответственности за
дальнейшее уклонение от налогов.
Также
следует отметить, что безусловно
отрицательные последствия будет иметь
принятие решений о проведении налоговой
амнистии на регулярной основе (например,
раз в три года и т.д.). Такая ситуация
приведет к массовому снижению уровня
налоговой дисциплины среди
налогоплательщиков, подпадающих под
действие амнистии.
Например, начиная с
1997 г. в США активно продвигалась идея
проведения общенациональной налоговой
амнистии. Однако в 1998 г. вышел доклад
Объединенного комитета Конгресса по
налогообложению, произведший неожиданный
эффект. Комитет пришел к выводу, что в
долгосрочной перспективе налоговая
амнистия уменьшает добросовестность
плательщиков и, как следствие, снижает
сборы. По оценкам, приведенным в докладе, в
первый год амнистии можно собрать
дополнительно 4,2 млрд. долларов. Однако в
последующие годы сборы уменьшатся, так что
за девять лет федеральная казна в общей
сложности потеряла бы 8 млрд. долларов. В
результате идея проведения
общенациональной налоговой амнистии была
забыта, несмотря на значительное
количество ее сторонников.
Налоговую
амнистию бесспорно можно рассматривать как
составную часть налоговой политики
государства, направленную, как уже
отмечалось, на профилактику налоговых
правонарушений и преступлений. Однако
актуальность ее проведения и возможная
положительная отдача, а также
прогнозируемые отрицательные последствия
должны быть тщательно просчитаны.
С
нашей точки зрения, налоговая амнистия
должна приниматься в форме федерального
закона, в котором должна быть четко
прописана ее правовая форма, а также
полномочия федеральной власти, субъектов
Федерации и органов местного
самоуправления при ее осуществлении. В
таком законе должен быть указан перечень
налогов и категории налогоплательщиков, на
которых распространяется действие
амнистии, а также конкретный срок ее
действия.
Финансовое право, 2005, N 5
