Представительство в налоговых правоотношениях. порядок оформления(е.в. виговский)
по состоянию на 26 мая 2005 года
Е.В.
ВИГОВСКИЙ
Виговский Евгений
Владимирович, советник налоговой службы III
ранга.
Представительству в налоговых
правоотношениях и оформлению полномочий
представителя посвящена глава 4 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
Статьей 26 НК РФ установлено, что
налогоплательщик может участвовать в
отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, через
законного или уполномоченного
представителя, если иное не предусмотрено
данным Кодексом.
В соответствии со
статьей 27 НК РФ законными представителями
налогоплательщика-организации могут быть
признаны лица, которые уполномочены
представлять указанную организацию на
основании закона или ее учредительных
документов.
Законными представителями
налогоплательщика - физического лица
признаются лица, выступающие в качестве его
представителей в соответствии с
гражданским законодательством Российской
Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).
Уполномоченными представителями
налогоплательщика могут быть как
физические, так и юридические лица.
Данные лица должны быть уполномочены
налогоплательщиком на совершение тех либо
иных действий и представлять интересы
налогоплательщика в отношениях с
налоговыми органами, а также с таможенными
органами, органами государственных
внебюджетных фондов и иными участниками
отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).
Представитель
налогоплательщика-организации может
осуществлять свои полномочия на основании
доверенности, выдаваемой в порядке,
установленном гражданским
законодательством Российской Федерации.
Уполномоченные представители
налогоплательщика - физического лица
осуществляют свои полномочия на основании
нотариально удостоверенной доверенности
или доверенности, приравненной к
нотариально удостоверенной (п. 3 ст. 29 НК
РФ).
По вопросу представительства в
налоговых отношениях и их оформления даны
разъяснения в Постановлении Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах
применения части первой Налогового кодекса
Российской Федерации".
По применению
норм, указанных в пункте 3 статьи 29 НК РФ,
Пленум разъяснил, что "договор
доверительного управления не является
достаточным правовым основанием для
представления доверительным управляющим
интересов учредителя управления в сфере
налогообложения.
Если учредитель
управления и доверительный управляющий
достигли договоренности в отношении
представительства в сфере налогообложения,
соответствующие полномочия управляющего
должны быть оформлены доверенностью с
учетом требований пункта 3 статьи 29 НК
РФ".
Статьей 28 НК РФ установлено, что
действия (бездействие) законных
представителей организации, совершенные в
связи с участием этой организации в
отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах,
признаются действиями (бездействием) этой
организации.
Налоговые органы вправе
требовать устранения выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах и
контролировать выполнение указанных
требований не только от
налогоплательщиков, налоговых агентов, но и
непосредственно от их представителей.
В
предусмотренных НК РФ случаях налоговые
органы могут передавать налоговые
уведомления непосредственно руководителю
организации (ее законному или
уполномоченному представителю), а также
физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под
расписку или иным способом, подтверждающим
факт и дату его получения. В случае, когда
указанные лица уклоняются от получения
налогового уведомления, данное уведомление
может быть направлено по почте заказным
письмом.
Аналогичным образом
осуществляется также и передача
вышеуказанным лицам требования об уплате
налога.
Наиболее важным в налоговых
правоотношениях является вопрос о
представлении в налоговые органы
деклараций.
Статьей 80 НК РФ
предусмотрена возможность представления
налогоплательщиком в налоговый орган
налоговой декларации как непосредственно
самим налогоплательщиком, так и через его
представителя.
Подтверждение
полномочий представителя в налоговых
правоотношениях также непосредственно
связано и с оформлением счетов-фактур.
В
соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ
счет-фактура должен быть подписан
руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными лицами,
уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по
организации или доверенностью от имени
организации.
При проведении
должностными лицами налогового контроля, в
частности при проведении осмотра
территорий, помещений налогоплательщика,
документов и предметов, вправе участвовать
не только лицо, в отношении которого
осуществляется налоговая проверка, но и его
представитель и специалисты.
Заслуживающими внимания представляются
нормы Кодекса, регламентирующие порядок
вручения акта налоговой проверки.
Акт
налоговой проверки может быть вручен
непосредственно руководителю
организации-налогоплательщика либо
индивидуальному предпринимателю, а также
их представителям под расписку либо
передан иным способом, свидетельствующим о
дате его получения налогоплательщиком или
его представителем (ч. 4 ст. 100 НК РФ).
Рассмотрение материалов налоговой
проверки может осуществляться в
присутствии должностных лиц
организации-налогоплательщика либо
индивидуального предпринимателя или их
представителей.
В случае совершения
налогоплательщиком налогового
правонарушения налоговым органом должны
быть определены те либо иные формы вины
(умысел либо совершение деяния по
неосторожности).
Вина организации в
совершении налогового правонарушения
определяется в зависимости от вины ее
должностных лиц либо ее представителей,
действия (бездействие) которых обусловили
совершение данного налогового
правонарушения.
Согласно ст. 103 НК РФ при
проведении налогового контроля не
допускается причинение неправомерного
вреда налогоплательщику, плательщику
сбора, налоговому агенту или их
представителям либо имуществу,
находящемуся в их владении, пользовании или
распоряжении.
Статьей 357 НК РФ в
качестве правоустанавливающего документа,
подтверждающего признание лица
налогоплательщиком, является
доверенность.
Так, по транспортным
средствам, зарегистрированным на
физических лиц, приобретенным и переданным
ими на основании доверенности на право
владения и распоряжения транспортным
средством до момента официального
опубликования Федерального закона от 24.07.2002
N 110-ФЗ (в редакции от 31.12.2002 N 191-ФЗ) "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации", налогоплательщиком
является лицо, указанное в такой
доверенности. При этом лица, на которых
зарегистрированы указанные транспортные
средства, уведомляют налоговый орган по
месту своего жительства о передаче на
основании доверенности указанных
транспортных средств.
Доверенность в
гражданском и арбитражном
процессе
Юридические, а также физические
лица могут непосредственно защищать и
отстаивать свои интересы в арбитражном и
гражданском процессе лично либо через
институт представительства
(представителей).
Статьей 37 ГПК РФ дано
определение гражданской процессуальной
дееспособности, способности граждан
(достигших восемнадцати лет), организаций
осуществлять процессуальные права,
выполнять процессуальные обязанности, а
также поручать ведение дела в суде
представителю.
Гражданский
процессуальный и Арбитражный
процессуальный кодексы устанавливают
определенные требования к оформлению
полномочий представителей для их участия в
судопроизводстве.
Полномочия
представителей должны быть закреплены в
доверенности.
От того, каким образом
оформлена доверенность для представления
интересов, в частности, юридических лиц, при
рассмотрении споров в суде общей
юрисдикции и в арбитражном суде зависит
принятие судом соответствующего решения по
делу.
Одним из основных документов,
которые должны быть представлены в
судебные инстанции, является
доверенность.
Так, Гражданский
процессуальный кодекс Российской
Федерации (далее - ГПК РФ) допускает ведение
дел в суде общей юрисдикции через
представителей.
Согласно ч. 1 ст. 48 ГПК РФ
граждане вправе вести свои дела в суде
лично или через представителей. При этом
личное участие в деле гражданина не лишает
его права иметь также по делу
представителя.
Применительно к ведению
судебных дел организациями ч. 2 статьи 48 ГПК
РФ установлено, что дела организаций в суде
ведут их органы, действующие в пределах
полномочий, предоставленных им федеральным
законом, иными правовыми актами либо
учредительными документами, либо
представители.
Представителями в суде
могут быть только дееспособные лица,
имеющие надлежащим образом оформленные
полномочия на ведение дела, за исключением
лиц, указанных в статье 51 ГПК РФ (ст. 49 ГПК
РФ).
ГПК РФ предъявляет определенные
требования и к оформлению полномочий
представителя.
Полномочия
представителя должны быть выражены в
доверенности, выданной и оформленной в
соответствии с законом (ч. 1 ст. 53 ГПК РФ).
Оформление полномочий граждан на ведение
дела в суде общей юрисдикции допускается на
основании доверенности, заверенной
надлежащим образом, и в порядке,
предусмотренном ч. 2 ст. 53 ГПК РФ.
Так,
доверенности, выдаваемые гражданами, могут
быть удостоверены в нотариальном порядке
либо организацией, в которой работает или
учится доверитель,
жилищно-эксплуатационной организацией по
месту жительства доверителя,
администрацией учреждения социальной
защиты населения, в котором находится
доверитель, а также стационарного
лечебного учреждения, в котором доверитель
находится на излечении, командиром
(начальником) соответствующих воинских
части, соединения, учреждения,
военно-учебного заведения, если
доверенности выдаются военнослужащими,
работниками этих части, соединения,
учреждения, военно-учебного заведения или
членами их семей.
В случае если
доверенность выдается от имени
организации, то она заверяется подписью
руководителя или иного уполномоченного на
это ее учредительными документами лица,
скрепленной печатью этой организации (ч. 3
ст. 53 ГПК РФ).
Статья 53 ГПК РФ допускает
определение полномочий представителя
посредством устного заявления, занесенного
в протокол судебного заседания, или
письменного заявления доверителя в суде.
Выполнение тех либо иных процессуальных
действий в суде общей юрисдикции должно
быть в определенных случаях
непосредственно оговорено в доверенности,
несмотря на то что представитель вправе
совершать от имени представляемого все
процессуальные действия.
Аналогичные
требования предъявляются статьей 62
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации.
В доверенности
также должны быть специально оговорены
права представителя.
Различия и
сходства можно представить в виде
следующей
таблицы:
--------T-----------------------------------T-------------------------------¬
¦ N ¦ Статья 54 ГПК РФ ¦ Статья 62
АПК РФ ¦
¦ п/п ¦ Право
представителя: ¦ Право
представителя: ¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 1. ¦На подписание искового заявления
¦Подписание искового заявления ¦
¦
¦ ¦и отзыва на исковое
заявление ¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 2. ¦Предъявление искового заявления в
¦Заявление об обеспечении иска ¦
¦
¦суд ¦ ¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 3. ¦Передача спора на рассмотрение
¦Передача дела в третейский суд ¦
¦
¦третейского суда ¦
¦
+-------+-----------------------------------+
¦
¦ 4. ¦Предъявление встречного
иска ¦ ¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 5. ¦Полный или частичный отказ от
¦Полный или частичный отказ от ¦
¦
¦исковых требований ¦исковых
требований и признание ¦
¦ ¦
¦иска ¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 6. ¦Уменьшение размера исковых ¦
¦
¦ ¦требований
¦ ¦
+-------+-----------------------------------+ Изменение
основания или ¦
¦ 7. ¦Признание иска
¦ предмета иска ¦
+-------+-----------------------------------+
¦
¦ 8. ¦Изменение предмета или
основания ¦ ¦
¦
¦иска ¦
¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 9. ¦Заключение мирового соглашения
¦Заключение мирового соглашения ¦
¦
¦ ¦и соглашения по
фактическим ¦
¦ ¦
¦обстоятельствам ¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 10. ¦Передача полномочий другому лицу
¦Передача своих полномочий ¦
¦
¦(передоверие) ¦представителя
другому лицу ¦
¦ ¦
¦(передоверие) ¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 11. ¦Обжалование судебного
¦Обжалование судебного акта ¦
¦
¦постановления ¦арбитражного
суда ¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 12. ¦Предъявление исполнительного доку-
¦Право на подписание заявления ¦
¦
¦мента к взысканию ¦о пересмотре
судебных актов ¦
¦ ¦
¦по вновь открывшимся обстояте- ¦
¦
¦ ¦льствам
¦
+-------+-----------------------------------+-------------------------------+
¦ 13. ¦Получение присужденного
¦Получение присужденных денежных¦
¦
¦имущества или денег ¦средств или
иного имущества ¦
L-------+-----------------------------------+--------------------------------
Статья 100 ГПК РФ допускает
возмещение расходов на оплату услуг
представителя.. В соответствии с ч. 1 ст. 100
ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось
решение суда, по ее письменному ходатайству
суд присуждает с другой стороны расходы на
оплату услуг представителя в разумных
пределах.
