Акциз и иные виды косвенных фискальных платежей: сравнительный анализ
НДС взимается на всех стадиях производства
и распределения. Акциз же уплачивается, как
правило, непосредственным производителем
подакцизных товаров при (или после) их
реализации. Налогоплательщиками акцизов, в
отличие от НДС, не являются все последующие
перепродавцы подакцизных товаров.
Как и
в случае с таможенными пошлинами, отличие
акциза от налога на добавленную стоимость
состоит также в том, что действие акцизов
ограничивается отдельными сферами
общественной жизни (обращение подакцизных
товаров).
Акцизы сегодня являются
косвенным налогом на "предметы
второстепенной необходимости" и в
результате этого должны снижать общее
регрессивное действие косвенного
обложения. Альтернативой такому обложению
может быть введение сложной структуры
взимания НДС (широкая дифференциация
ставок налога в зависимости от категорий
товаров (услуг)). В связи с этим указывается,
что если государство желает ввести
прогрессивный косвенный налог, то
предпочтительнее использовать акцизы, чем
усложнять структуру НДС. Преимущество
использования акцизов как альтернативы
множественным ставкам налога на
добавленную стоимость заключается прежде
всего в разделении механизмов сбора
налогов. Поскольку акцизы уплачиваются, как
правило, на производственном этапе
сравнительно небольшим количеством
производителей, за уплатой налога
осуществляется контроль как с учетной, так
и с "физической" точки зрения, что
обеспечивает хорошую собираемость и
устойчивость поступлений. То есть более
рациональным является взимание акцизов и
НДС независимо друг от друга <*>.
--------------------------------
<*> Из программы
Союза правых сил "Проблемы
совершенствования налога на добавленную
стоимость в Российской Федерации" //
www.Budgetrf.ru.
Известно, что по общему правилу
налоговая база налога на добавленную
стоимость для подакцизных товаров и
минерального сырья определяется как
стоимость товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен с учетом акцизов
и без включения в них НДС и налога с продаж
(п. 1 ст. 154 НК РФ). В исследованиях
экономической науки это объясняется тем,
что акцизы начисляются на более ранней
стадии производственно-коммерческого
цикла, расчет налогов с цены, включающей
НДС, является более сложным с
административной точки зрения. По этой
причине гораздо легче начислять НДС на цену
с учетом акцизов, а их ставки устанавливать
с учетом налога на добавленную стоимость -
обычно при введении НДС ставки акцизов
меняют таким образом, чтобы розничная цена
подакцизных товаров с учетом акцизов и
налога на добавленную стоимость не
изменилась <*>.
--------------------------------
<*> Подробнее см.: Ferron M.J. "Issues in Excise Taxation " //
Fiscal Issues in South-East Asia, ed. by P. Shome, Singapore: Oxford University
Press. 1986. P. 25 - 50.
Библиографический список
использованной
литературы
Нормативно-правовые
акты
------------------------------------------------------------------
Письмо ГТК РФ от 24.12.2002 N 01-06/50961 "О
направлении Методических рекомендаций о
порядке применения таможенными органами
Российской Федерации акцизов в отношении
товаров, ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации" утратило силу в связи
с изданием Приказа ГТК РФ от 08.10.2003 N 1119 "О
признании утратившими силу правовых актов
ГТК России по вопросам федеральных
таможенных доходов". 1. Письмо ГТК РФ от 24
декабря 2002 г. N 01-06/50961 "О направлении
методических рекомендаций о порядке
применения таможенными органами РФ акцизов
в отношении товаров, ввозимых на таможенную
территорию Российской Федерации" //
Таможенные ведомости. 2003. N 3.
2. Письмо
ГТК России от 27 декабря 2000 г. N 01-06/38024 "О
направлении методических указаний" //
Таможенный вестник. 2001. N 6.
3.
Постановление Правительства РФ от 30 ноября
2001 г. N 830 "О таможенном тарифе Российской
Федерации и товарной номенклатуре,
применяемой при осуществлении
внешнеэкономической деятельности".
4.
Постановление Правительства РФ от 13
сентября 1994 г. N 1057 "Об утверждении перечня
стран-пользователей схемой преференций
Российской Федерации".
5. Постановление
Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414 "Об
утверждении перечня товаров, происходящих
из развивающихся и наименее развитых стран,
в отношении которых при ввозе на территорию
Российской Федерации предоставляются
тарифные преференции".
6. Постановление
Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об
акцизных марках".
7. Постановление
Правительства РФ от 2 февраля 1998 г. N 114 "О
мерах по упорядочению ввоза на таможенную
территорию Российской Федерации
алкогольной продукции отдельных
наименований".
8. Приказ ГТК РФ от 28
декабря 2000 г. N 1230 "О маркировке отдельных
подакцизных товаров акцизными
марками".
Монографии и статьи
1.
Ашмарина Е.М. Совершенствование системы
налогов, взимаемых с юридических лиц, как
условие успешного выполнения доходной
части бюджетов РФ: Дис... канд. юрид. наук. М.,
1998.
2. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д.
Финансовое право: Учебное пособие. М.:
Юриспруденция, 2000.
3. Козырин А.Н.
Косвенные налоги в механизме
таможенно-тарифного регулирования //
Финансы. 1990. N 9.
4. Крашенников В.,
Пресняков В. Шаг вперед,.. два - назад? //
Экономика и жизнь. 1997. N 32.
5. Попов И.С.
Внешняя торговля капиталистических стран.
М., 1973.
6. Шавшина В.П. Таможенные платежи
и полномочия таможенных органов в
Налоговом кодексе Российской Федерации
(постатейный комментарий). М.: АПЭК-ПРЕСС,
2002.
7. Шепенко Р.А. Акцизы. М.: Дело, 2001.
Финансовое право, 2005, N 8
