Избежание двойного налогообложения: российско - американские договоренности
налогообложения независимо от принятия
каких-либо изменений или дополнений к
российскому Закону о налоге на прибыль
предприятий и организаций или другому
налоговому закону.
Особый порядок
предусмотрен при взимании налога на доход
(прибыль) от дивидендов (включая
репатриируемую часть прибыли иностранного
участника предприятия с иностранными
инвестициями), источник которых находится в
другом государстве - участнике договора, и
которые могут облагаться налогом в каждом
из государств. Однако при обложении налогом
этих доходов в стране, где находится
компания, их выплачивающая, не может
удерживаться более 5% валовой суммы
дивидендов, причитающихся нерезиденту,
если он владеет не менее чем 10% акций с
правом голоса капитала. Все остальные
инвесторы (владеющие менее чем 10% уставного
фонда, т.е. осуществляющие так называемые
портфельные инвестиции) облагаются налогом
по ставке 10% (ст. 10 Договора), что также
меньше базовой ставки, установленной для
этого случая российским законодательством,
которое предусматривает 15-процентный налог
на дивиденды, полученные иностранным
юридическим лицом.
Такая же ставка
предусмотрена внутренним
законодательством и в отношении процентов,
получаемых нерезидентом в Российской
Федерации. По Договору такой доход в стране
его получения налогом не облагается, за
исключением тех случаев, когда он получен
через постоянное представительство.
Аналогично регулируется налогообложение
доходов от использования авторских и
лицензионных прав, полученных лицами с
постоянным местопребыванием в одном из
государств, во втором государстве, в
котором подоходный налог не удерживается,
если только доход не относится к
постоянному представительству.
Все
виды доходов лица с постоянным
местопребыванием в одном из
договаривающихся государств, о которых
прямо не говорится в тексте Договора,
независимо от места их возникновения,
облагаются налогом лишь в этом государстве,
если только эти доходы неполучены через
постоянное представительство данного лица
в другом государстве.
Возвращаясь к
вопросу об установлении особого налогового
режима для предприятий с американскими
инвестициями, созданных в России, надлежит
отметить, что при установлении возможности
уменьшения налогооблагаемой прибыли на
сумму расходов, указанных в параграфе 8
Протокола, говорится лишь о необходимости
30-процентного прибыльного владения этим
предприятием американским инвестором, а
оставшаяся часть уставного фонда может
находиться в собственности не только
российского или американского лица, но и
резидента любого третьего государства,
следовательно, в силу параграфа 8 Протокола
определенные льготы предоставляются и
инвесторам из третьих стран.
Не все
налоговые проблемы российско -
американских отношений нашли свое
разрешение в Договоре 1992 г. Это касается,
например, вопроса о допустимости
применения каждым из государств налогового
кредита к доходам, полученным в другом
договаривающемся государстве. Невзирая на
существование ряда различий между
российским и американским режимами
налогообложения прибыли (доходов) компаний,
вопрос этот скорее всего будет решаться в
пользу налогового кредита. Компетентным
органам обоих государств следовало бы
разработать четко регламентированную
процедуру зачета налогов на доходы
(прибыль), взыскиваемых соответственно в
США и РФ с одного и того же лица.
Подводя
итог рассмотрению российско -
американского Договора об избежании
двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал (1992 г.), можно
заключить, что этот Договор заложил основы
российско - американского сотрудничества
не только в области налогообложения, но и в
сфере защиты и поощрения иностранных
инвестиций.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
ДОГОВОР между РФ и США от
17.06.1992
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ
УКЛОНЕНИЯ
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ"
Налоги, выпуск второй, 1997
