Проценты за кредит
Причем, как уже отмечалось, условие
кредитного договора о подлежащих уплате
процентах на сумму кредита относится к
существенным условиям кредитного договора.
Отказ в возможности обеспечения исполнения
этого обязательства путем установления
договорной неустойки значительно ущемил бы
права кредитора.
В п. 1 ст. 811 ГК РФ
определены последствия нарушения
заемщиком срока возврата суммы займа (что
распространяется и на просрочку возврата
суммы кредита, но не процентов по нему): если
иное не предусмотрено законом или
договором займа, в случаях, когда заемщик не
возвращает в срок сумму займа, на эту сумму
подлежат уплате проценты в размере,
предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня,
когда она должна была быть возвращена, до
дня ее возврата заимодавцу независимо от
уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809
ГК РФ. Таким образом, установленные
кредитным договором проценты на сумму
кредита (основанием для их получения служит
п. 1 ст. 809) могут начисляться и подлежат
уплате и после истечения срока,
установленного для возврата суммы кредита.
При этом проценты согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ (в
размере действующей в месте нахождения
банка - кредитора учетной ставки
банковского процента на день возврата
суммы кредита) в случае просрочки
исполнения подлежат уплате только на сумму
кредита.
"Причитающиеся проценты". Этот
термин встречается в ГК в связи с
требованием о досрочном возврате займа
согласно п. 2 ст. 811, ст. 813 и п. 2 ст. 814
вследствие нарушений условий договора
займа. Установлено, что кредитор, имеющий
основания требовать досрочного возврата
оставшейся суммы займа, вправе требовать
также уплаты причитающихся процентов. Это
правило подлежит применению и в отношении
кредитных договоров (п. 2 ст. 819 ГК РФ).
Какое-либо официальное толкование понятия
"причитающиеся проценты" до настоящего
времени отсутствует.
Представляется,
что возможны два варианта толкования этого
понятия: узкое и широкое. В первом случае
под "причитающимися процентами" понимается
денежная сумма, исчисленная за период от
получения кредита заемщиком до даты
получения кредитором остатка кредита по
требованию о его досрочном возврате. При
таком толковании причитающиеся проценты
будут равны так называемым "фактическим"
процентам. При широком толковании
кредитору подлежат уплате проценты не
только за фактический срок кредита, но и
остаток неуплаченных процентов, размер
которых исчислен исходя из срока кредита,
установленного кредитным договором. В этом
случае при удовлетворении требования о
досрочном возврате кредита и уплате
причитающихся процентов заемщик должен
возвращать кредитору остаток кредита и
уплачивать ему в качестве процентов такую
сумму, которая причиталась бы кредитору при
надлежащем исполнении заемщиком его
обязательств по кредитному договору.
Основанием для требования об уплате
"причитающихся процентов" (в широком смысле)
при досрочном возврате кредита, вызванном
нарушением обязательств заемщика, является
п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 819 ГК РФ и соответствующее
положение кредитного договора (в части
уплаты "фактических" процентов) и ст. ст. 393 и
15 ГК РФ (в отношении процентов, которые
могли быть получены кредитором при
надлежащем исполнении обязательств по
кредитному договору со стороны заемщика,
т.е. в отношении упущенной выгоды
кредитора).
Очередность погашения
требования по уплате процентов. Согласно
ст. 319 ГК РФ сумма произведенного платежа,
недостаточная для исполнения денежного
обязательства полностью, при отсутствии
иного соглашения погашает прежде всего
издержки кредитора по получению
исполнения, затем - проценты, а в оставшейся
части - основную сумму долга. Как следует из
приведенной статьи, требование об уплате
процентов на сумму кредита должно
погашаться ранее погашения требования о
возврате кредита, если в кредитном договоре
не предусмотрена иная очередность.
Примером установления иной очередности
может служить следующая формулировка:
"Сумма поступившего кредитору платежа по
кредитному договору, недостаточная для
исполнения обязательств заемщика по
кредитному договору на дату этого платежа,
погашает прежде всего издержки кредитора
по получению денежных средств по
кредитному договору, затем неустойки (если
таковые имеются), проценты на сумму кредита,
а в оставшейся части - сумму долга по
кредиту".
В случае уплаты просроченных
процентов одновременно с надлежащим по
сроку процентным платежом установленная
кредитным договором очередность погашения
требований не меняется, т.е. просроченные
проценты и срочные проценты будут
относиться к одной очереди. Однако внутри
этой очереди возникает своего рода
"конкуренция" между имеющимися
требованиями, которая устраняется путем
первоначального погашения требований,
имеющих более ранний срок. Другими словами,
сначала должны погашаться просроченные
проценты, а затем срочные проценты.
Проценты на проценты. В Германском
гражданском уложении содержится
специальный параграф 248 "Проценты на
проценты", согласно которому заранее
согласованная договоренность о том, что
подлежащие уплате проценты должны снова
облагаться процентами, ничтожна.
Исключение сделано только для кредитных
учреждений, которые вправе заранее
установить, что невостребованные проценты
по вкладам считаются новыми вкладами, на
которые начисляются проценты (так
называемая "капитализация процентов"). Если
в отношении капитализации процентов по
вкладам в России действует сравнимое с
немецким правило, содержащееся в п. 2 ст. 839
ГК РФ, то норма, допускающая или исключающая
возможность начисления процентов на
проценты, в российском законодательстве
отсутствует. То есть имеет место пробел в
законодательстве. Пункт 1 ст. 6 ГК РФ
предусматривает восполнение пробелов
путем применения гражданского
законодательства, регулирующего сходные
отношения (аналогия закона). При этом
аналогия закона применяется только в том
случае, если рассматриваемые отношения
законодательства или соглашением сторон
прямо не урегулированы и отсутствует
применимый к ним обычай делового оборота.
Следовательно, когда существует соглашение
сторон о непосредственном регулировании
отношения, для которого законодательное
регулирование отсутствует, применению
подлежит указанное соглашение. Таким
образом, если стороны в кредитном договоре
предусмотрели обязанность заемщика
платить проценты на проценты, то в силу
отсутствия запрета, выраженного в нормах
гражданского законодательства, такое
соглашение следовало бы признать
правомерным. Однако такое соглашение не
будет учитывать, по нашему мнению, п. 1 ст. 819,
согласно которому заемщик обязуется
уплатить проценты на полученную денежную
сумму. Так как начисленные, но не уплаченные
проценты на сумму кредита не могут
представлять из себя "полученную" заемщиком
денежную сумму, то и соглашение сторон об
уплате процентов (по ставке,
предусмотренной кредитным договором) на
проценты (начисленные, но не уплаченные)
будет идти вразрез с правилами ГК.
В
банковской практике сложился обычай,
согласно которому начисление и уплата
процентов на проценты (исключая проценты по
вкладам) не допускаются. Это правило
требует непосредственного регулирования в
соответствующем нормативном акте
Центрального банка РФ.
Изменение
договорных процентов. Как следует из п. 1 ст.
450 ГК РФ изменение договора возможно по
соглашению сторон, если в ГК, других законах
или договором не предусмотрено иное.
Другими словами, кредитор и заемщик могут
установить в кредитном договоре особый
порядок изменения условий договора, в том
числе условия о размере процентов на сумму
кредита. Банк - кредитор, как правило,
оговаривает для себя в кредитном договоре
право в одностороннем порядке изменять
размер процентов за кредит. При этом
следует также установить процедуру
внесения изменения в кредитный договор и
определить, с какого времени применяется
новая процентная ставка.
Например, в
Инструкции Сбербанка России от 10 июля 1997 г. N
229-Р "Правила кредитования физических лиц
учреждениями
Сбербанка России"
утверждены формы кредитных договоров,
которые содержат следующие положения в
связи с изменением размера процентной
ставки:
Кредитор имеет право в
одностороннем порядке без уведомления
заемщика производить снижение процентной
ставки. По просьбе заемщика кредитор обязан
известить его письменно об изменении
процентной ставки с указанием даты
изменения.
Кредитор имеет право в
одностороннем порядке производить
повышение процентной ставки с уведомлением
об этом заемщика. В этом случае кредитор
обязан известить заемщика телеграммой или
заказным письмом с уведомлением о вручении
об изменении процентной ставки с указанием
даты изменения.
При увеличении
кредитором процентной ставки заемщик имеет
право погасить всю сумму кредита на
условиях взимания прежней процентной
ставки в течение трех месяцев с даты
отправки кредитором извещения.
При
несогласии поручителя по настоящему
договору с увеличением процентной ставки
заемщик обязан предоставить другое
поручительство или иное обеспечение по
согласованию с кредитором в течение
полутора месяцев от даты отправки
кредитором извещения об изменении
процентной ставки.
Последний из
приведенных пунктов основан на ст. 367 ГК РФ,
согласно которой поручительство
прекращается также в случае изменения
основного обязательства, влекущего
увеличение ответственности или иные
неблагоприятные последствия для
поручителя, без согласия последнего. Таким
образом, отсутствие согласия поручителя
отвечать за уплату заемщиком процентов по
кредитному договору, в которое внесено
изменение об увеличении процентной ставки,
приводит к прекращению договора
поручительства.
Проценты по кредиту и
налогообложение. Своевременная уплата
процентов по полученным от банка кредитам
снижает налоговое бремя заемщиков. В
соответствии с действующей редакцией
Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли (Постановление
Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552),
уплаченные заемщиком - юридическим лицом
проценты по полученным от банков кредитам
(за исключением ссуд, связанных с
приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных
активов), относятся на затраты и включаются
в себестоимость продукции (работ, услуг),
что снижает налогооблагаемую базу по
прибыли.
Для целей налогообложения
затраты по оплате процентов по
просроченным кредитам не принимаются, а по
оплате процентов банков принимаются в
пределах учетной ставки Центрального банка
РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам,
полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR),
увеличенной на три пункта (по ссудам,
полученным в иностранной валюте).
Письмом Госналогслужбы России от 1 октября
1993 г. N ВГ-4-01/154н разъяснено, что ссуды, сроки
возврата которых пересмотрены (перенесены)
по соглашению сторон, относятся к
отсроченным ссудам, и оплата процентов по
ним осуществляется за счет остающейся в
распоряжении предприятия прибыли (см. также
Постановление Президиума Высшего
Арбитражного Суда РФ от 22 апреля 1997 г. N
2530/95).
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N
51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N
14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
22.12.1995)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от
05.08.1992 N 552
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О
СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ПРИБЫЛИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 26.02.1997 N 224
"ОБ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО
КОМПЛЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 1997
ГОДУ"
(вместе с "ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ
ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СПЕЦИАЛЬНОГО ФОНДА ДЛЯ КРЕДИТОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО
КОМПЛЕКСА НА ЛЬГОТНЫХ
УСЛОВИЯХ")
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства
РФ от 11.10.1997 N 1297
"ВОПРОСЫ ИСПОЛНЕНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В 1997 ГОДУ"
ПИСЬМО
Госбанка СССР от 22.01.1991 N 338
"ПОЛОЖЕНИЕ О
ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ И ОТРАЖЕНИЯ
ИХ ПО СЧЕТАМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
УЧРЕЖДЕНИЯХ БАНКОВ"
РАЗЪЯСНЕНИЯ
Госналогслужбы РФ от 01.10.1993 N ВГ-4-01/154н
"ПО
ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ДОХОДОВ БАНКОВ, ОТ СТРАХОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ"
ПРИКАЗ ЦБ РФ от 13.03.1996 N 02-63
<ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БАНКОМ РОССИИ
ЛОМБАРДНОГО КРЕДИТА БАНКАМ>
(вместе с
ПОЛОЖЕНИЕМ от 13.03.1996 N 36)
"ПРАВИЛА
КРЕДИТОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
УЧРЕЖДЕНИЯМИ СБЕРБАНКА
РОССИИ"
(утв. Правлением Сбербанка РФ 10.07.1997 N
229-р)
<ТЕЛЕГРАММА> ЦБ РФ от 10.11.1997 N 14-У
<О ФИКСИРОВАННОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКЕ ПРИ
ВЫДАЧЕ ЛОМБАРДНОГО КРЕДИТА,
УСТАНОВЛЕННОЙ С 11 НОЯБРЯ 1997
ГОДА>
<ТЕЛЕГРАММА> ЦБ РФ от 01.12.1997 N
43-У
<О ФИКСИРОВАННОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКЕ
ПРИ ВЫДАЧЕ ЛОМБАРДНОГО КРЕДИТА,
УСТАНОВЛЕННОЙ С 1 ДЕКАБРЯ 1997 ГОДА>
Бизнес-адвокат, N 5, 1998
