Аргументы налогоплательщиков при оспаривании решений налоговых органов в арбитражных судах
предоставляемым коммерческими банками и
другими органами, осуществляющими проверки
соблюдения организациями порядка ведения
кассовых операций и условий работы с
денежной наличностью.
17 ноября 1994 года
Постановлением Правительства РФ N 1258
предельный размер расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами был
увеличен до 2 млн. рублей.
26 августа 1995
года распоряжением Правительства РФ N 1225-р
указанный лимит был увеличен до 5 млн.
рублей, но только при закупках
предприятиями и организациями
потребительской кооперации товаров,
сельскохозяйственных продуктов и сырья у
юридических лиц.
18 сентября 1995 года
Центральным банком России выпущено письмо N
191 "О предельных суммах расчетов наличными
деньгами организаций и предприятий
потребительской кооперации", где
содержится изложение указанного
распоряжения.
3 июля 1997 года
Постановлением Правительства РФ N 810
Постановление N 1258 признано утратившим
силу, поскольку в соответствии со ст. 34
Федерального закона "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" все
вопросы регулирования наличного денежного
обращения в стране входят в компетенцию
Банка России.
11 июля 1997 года Центральный
банк России своей телеграммой N 483
подтвердил действие ранее установленных
предельных размеров расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами по
одному платежу.
Письмом Банка России от
29 сентября 1997 года N 525 предельный размер
расчетов по одному платежу был увеличен до 3
млн. рублей (а для предприятий
потребительской кооперации - до 5 млн.
рублей).
Исходя из приведенных выше
документов, можно сделать вывод, что за
осуществление наличных денежных расчетов
между юридическими лицами с превышением
установленных лимитов установлена лишь
административная ответственность, которая
может применяться налоговыми органами, но
только на основании сведений,
представленных им коммерческими банками.
Поскольку в данном случае коммерческая
организация - банк должна выступать агентом
государства по выявлению нарушителей среди
своих клиентов, большинство банков по
понятным причинам тихо саботируют эту
обязанность.
2.2. Налоговое ограничение
наличного денежного оборота
Во всех
редакциях Инструкции Госналогслужбы
России, разъясняющих порядок исчисления
НДС (N 1 и N 39), содержалось положение, что НДС,
уплаченный при приобретении товаров в
розничной торговле и у населения, к
возмещению из бюджета не принимается.
Данная норма не вызывает вопросов,
поскольку население вообще не является
плательщиком НДС, а организации розничной
торговли исчисляют НДС лишь с надбавки и
сумму НДС в платежных документах (чеках
контрольно - кассовых машин) не выделяют.
Однако оставалась возможность
приобретения ресурсов за наличный расчет
непосредственно у производителей и у
оптовиков, что нашло свое отражение в
налоговой Инструкции. Пунктом 2.4.4 изменений
и дополнений от 14 марта 1996 года N 2
(регистрация в Минюсте России от 19 апреля 1996
года, рег. N 1073) к Инструкции Госналогслужбы
России от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" в п. 19 был внесен дополнительный
абзац: "При приобретении материальных
ценностей (работ, услуг) для
производственных нужд за наличный расчет
(только в пределах лимитов, установленных
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 17 ноября 1994 года N 1258 "Об
установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами" и распоряжением
Правительства Российской Федерации от 26
августа 1995 года N 1225-р - для организаций и
предприятий потребительской кооперации) у
организации - изготовителя (предприятия -
изготовителя), заготовительной,
снабженческо-сбытовой, оптовой и другой
организации (предприятия), занимающихся
продажей и перепродажей товаров, в том
числе по договорам комиссии и поручения (за
исключением организаций розничной
торговли, общественного питания и
аукционной продажи товаров), при наличии
приходного кассового ордера и накладной на
отпуск товаров с указанием суммы налога
отдельной строкой, налог на добавленную
стоимость отражается по дебету счета 19 и
исчисление его производится в
общеустановленном порядке".
С 1 января
1997 года в перечень указанных документов в
соответствии с Постановлением
Правительства РФ от 29 июля 1996 года N 914 "Об
утверждении Порядка ведения журналов учета
счетов - фактур при расчетах по налогу на
добавленную стоимость" включен также еще
счет - фактура установленной формы.
Таким образом, хотя за превышение
определенных лимитов наличных денежных
расчетов между юридическими лицами
существует административная
ответственность, Госналогслужба России
установила дополнительную ответственность
- налоговую.
Рассмотрим эту налоговую
ответственность на условном примере.
Предположим, что некие производственные
ресурсы (например, запасные части к
оборудованию) оплачены наличными деньгами
в сумме 12 млн. руб. (неденоминированных). В
наличии есть полный комплект необходимых
первичных документов:
- накладная с
выделенной суммой НДС в 2 млн. руб.;
-
квитанция приходного ордера с выделенной
суммой НДС в 2 млн. руб.;
- счет - фактура с
выделенной суммой НДС в 2 млн. руб.;
-
приемосдаточный акт об оприходовании
приобретенных запасных частей на складские
организации по цене приобретения в 10 млн.
руб. (без НДС).
Таким образом, на учет
запчасти приняты в качестве материалов по
покупной цене в 10 млн. руб. без НДС в сумме 2
млн. руб.
Хотя во всех расчетных и
платежных документах НДС выделен отдельной
суммой в размере 2 млн. руб., если буквально
следовать п. 19 Инструкции N 39, к возмещению
из бюджета может быть предъявлен лишь НДС в
сумме 333400 руб. (16,67 процента от лимита в 2 млн.
руб.). Оставшаяся сумма НДС в размере 1666600
руб. не может быть включена ни в издержки
производства и обращения, ни в стоимость
оприходованных материалов, ни в сумму,
предъявляемую к возмещению из бюджета,
поэтому единственным источником ее
финансирования является чистая прибыль,
оставшаяся в распоряжении организации
после уплаты налога.
Следовательно,
Госналогслужба России фактически ввела
налоговую ответственность за превышение
над установленными лимитами расчетов
наличными деньгами между юридическими
лицами, запретив возмещение из бюджета сумм
НДС, уплаченных наличными с превышением
установленных лимитов.
2.3. Арбитражное
разрешение противоречия
Если следовать
одной римской пословице, то истина - в вине.
Нас же в данном случае интересует другое
латинское изречение, формулирующее один из
постулатов римского права: "Res judicata pro veritate
habetur" ("Судебное решение должно приниматься
за истину"), поэтому обратимся к арбитражной
практике.
ГНИ по Выборгскому району г.
Санкт - Петербурга, проверяя ООО "Продукт -
Сервис", установила факт предъявления к
возмещению из бюджета сумм НДС по товарно -
материальным ценностям, оплаченным
наличными деньгами с превышением
установленных лимитов.
В полном
соответствии с п. 2.4.4 изменений и дополнений
N 2 от 14 марта 1996 года к Инструкции
Госналогслужбы России N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" ГНИ применила к ООО штрафные
санкции за нарушение порядка исчисления
НДС.
ООО, не согласившись с решением ГНИ,
обжаловало его в арбитражный суд. В исковом
заявлении основным аргументом было то, что
указанные в Инструкции N 39 нормы (с учетом
изменений и дополнений N 2), касающиеся
наличного денежного оборота, не
предусмотрены в Законе "О налоге на
добавленную стоимость" и поэтому не
подлежат применению.
Арбитражный суд г.
Санкт - Петербурга и Ленинградской области,
рассмотрев дело N А56-331/97, удовлетворил иск
ООО "Продукт - Сервис" и отменил решение ГНИ
в части выявленного нарушения порядка
исчисления НДС. В обоснование своего
решения суд привел следующие аргументы:
- во-первых, п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на
добавленную стоимость" не содержит
каких-либо ограничений по возмещению из
бюджета сумм НДС, приходящихся на долю
средств, уплаченных поставщикам
материальных ресурсов наличными деньгами
сверх установленного лимита;
-
во-вторых, упоминание в тексте Инструкции N
39 установленных лимитов носит лишь
характер напоминания;
- в-третьих, если
Госналогслужба России имела намерение
ограничить утвержденный порядок
исчисления НДС за счет исключения из
расчета сумм НДС, уплаченных поставщикам
наличными деньгами сверх лимитов, то данное
положение Инструкции N 39 не подлежит
применению как не соответствующее Закону "О
налоге на добавленную стоимость".
Таким
образом, налогоплательщик доказал, что
налоговые органы применили к нему норму,
отсутствующую в налоговом
законодательстве, исходя из чего
арбитражный суд, проанализировав текст
налоговой инструкции и руководствуясь
исключительно нормами налогового
законодательства, отменил решение ГНИ,
принятое на основании нормы, отсутствующей
в налоговом законодательстве.
Не
касаясь документальной стороны любого
налогового спора (какие первичные
документы необходимы и достаточны для
однозначной характеристики конкретной
хозяйственной ситуации), приведенными в
данной статье двумя эпизодами из
арбитражной практики автор
продемонстрировал важность четкой
аргументации налогоплательщиком своей
позиции при обжаловании в суде решения
налоговой инспекции.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 02.12.1990 N
394-1
"О ЦЕНТРАЛЬНОМ БАНКЕ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (БАНКЕ РОССИИ)"
ЗАКОН РФ от
06.12.1991 N 1992-1
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2118-1
"ОБ
ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
УКАЗ Президента РФ от 23.05.1994 N
1006
"ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОМПЛЕКСНЫХ МЕР
ПО СВОЕВРЕМЕННОМУ И ПОЛНОМУ
ВНЕСЕНИЮ В
БЮДЖЕТ НАЛОГОВ И ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 30.06.1993 N 626
"ОБ УСТАНОВЛЕНИИ
ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ
ДЕНЬГАМИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ
ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 17.11.1994 N 1258
"ОБ
УСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ
НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ В
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 29.07.1996 N 914
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ - ФАКТУР
ПРИ
РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства
РФ от 03.07.1997 N 810
"О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМ
СИЛУ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 17 НОЯБРЯ 1994 Г. N
1258"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 09.12.1991
N 1
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПИСЬМО ЦБ РФ от
18.09.1995 N 191
"О ПРЕДЕЛЬНЫХ СУММАХ
РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ
И
ПРЕДПРИЯТИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ
КООПЕРАЦИИ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ
от 11.10.1995 N 39
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от
14.03.1996
"ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 2
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ
СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 11 ОКТЯБРЯ 1995
Г. N 39 "О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
<ПИСЬМО> Минфина РФ от 12.11.1996
N 96
"О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ
ОПЕРАЦИЙ,
СВЯЗАННЫХ С НАЛОГОМ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И
АКЦИЗАМИ"
<ТЕЛЕГРАММА> ЦБ РФ от 11.07.1997 N
483
<О ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРАХ РАСЧЕТОВ
НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО
ОДНОМУ ПЛАТЕЖУ>
<ПИСЬМО> ЦБ РФ от
29.09.1997 N 525
"ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО
РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ"
Хозяйство и право, N 5, 1998
