Проблемы применения законодательства при предоставлении права освобождения от уплаты страховых взносов в пенсионный фонд российской федерации общественным организациям инвалидов и пенсионеров и другим организациям(з. селиванова)
в установленном законодательством
порядке.
Большинство арбитражных судов
выносят решение об отказе требований
обществ с ограниченной ответственностью,
учрежденных общественными организациями
инвалидов и пенсионеров, на предоставление
им права на льготу на условиях,
предоставленных предприятиям, находящимся
в собственности общественных организаций
инвалидов и пенсионеров, аргументируя его
действующим законодательством.
Так, в
указанный период с 1 июля 1993 г. порядок
создания юридических лиц, их
организационно - правовые формы
регулировались следующими Законами:
Гражданским кодексом РСФСР в редакции 1964 г.,
Законом РСФСР "О предприятиях и
предпринимательской деятельности" от 25
декабря 1990 г. N 445-1, "Основами гражданского
законодательства Союза ССР и республик",
Гражданским кодексом Российской Федерации
(часть первая) (в редакции Федерального
закона от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ), Федеральным
законом от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ "О введении в
действие части первой Гражданского кодекса
Российской Федерации".
В соответствии
со статьей 11 "Основ гражданского
законодательства Союза ССР и республик",
действующей с 1 июля 1992 г. на территории
Российской Федерации к юридическим лицам,
на имущество которых их учредители
сохраняют право собственности или иное
вещное право, относятся государственные
предприятия и другие предприятия,
основанные на праве полного хозяйственного
ведения, в том числе дочерние предприятия, а
также финансируемые собственником
учреждения.
В Законе РСФСР "О
предприятиях и предпринимательской
деятельности" товарищество с ограниченной
ответственностью относилось к одной из
организационно-правовых форм предприятия.
Понятия общество с ограниченной
ответственностью данный Закон не
определял.
Статьей 48 Гражданского
кодекса Российской Федерации (в редакции
Федерального закона от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ)
установлено, что к юридическим лицам, на
имущество которых их учредители имеют
право собственности или иное вещное право,
относятся государственные и муниципальные
унитарные предприятия, в том числе дочерние
предприятия, а также финансируемые
собственником учреждения. Таким образом,
Гражданский кодекс Российской Федерации
ограничил число указанных предприятий
государственными и муниципальными,
исключив "другие предприятия".
Общество
с ограниченной ответственностью на
основании статьи 87 Гражданского кодекса
Российской Федерации может быть учреждено
одним лицом, который является единственным
участником общества с ограниченной
ответственностью (а не собственником
имущества общества с ограниченной
ответственностью), т.к. в соответствии со
статьей 66 Гражданского кодекса имущество,
созданное за счет вкладов учредителей
(участников) общества, а также
произведенное и приобретенное
хозяйственным обществом в процессе его
деятельности, принадлежит ему на праве
собственности.
В соответствии со
статьей 209 Гражданского кодекса Российской
Федерации собственнику принадлежит право
владения, пользования и распоряжения своим
имуществом. Отношения собственности между
учредителем (общественной организацией
инвалидов и пенсионеров) и находящимся в
его собственности предприятием отличаются
от отношений вышеназванной общественной
организации и учрежденным им обществом с
ограниченной ответственностью, т.к.
общество с ограниченной ответственностью
(юридическое лицо), в соответствии с
правами, предоставленными ему гражданским
законодательством распоряжается
имуществом, переданным ему учредителем по
своему усмотрению (сдает в аренду, в залог, в
качестве вклада и т.д.).
На основании
изложенного считаем, что действующее
законодательство достаточно урегулировало
данную проблему и у арбитражных судов нет
необходимости расширительно толковать
понятие - предприятие, находящиеся в
собственности общественных объединений и
данная категория плательщиков - общество с
ограниченной ответственностью,
учрежденное одним участником -
общественной организацией инвалидов и
пенсионеров, может быть освобождена от
уплаты страховых взносов только при
наличии условий, определенных в
Федеральном законе от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ,
который будет рассмотрен далее.
3. С 1
января 1997 г. действует иной порядок
освобождения от уплаты страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации в
соответствии с Федеральным законом от 5
февраля 1997 г. N 26-ФЗ
"О тарифах страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Государственный фонд
занятости населения Российской Федерации и
в фонды обязательного медицинского
страхования на 1997 год", который увеличил
число категорий плательщиков, имеющих
право на льготы по уплате страховых взносов
в Пенсионный фонд.
В соответствии со
статьей 3 вышеназванного Федерального
закона от уплаты страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации в 1997 и
1998 году (Федеральный закон от 8 января 1998 г. N
9-ФЗ сохранил порядок освобождения от
уплаты страховых взносов, действующий в 1997
году на 1998 год) освобождаются:
-
общественные организации инвалидов и
пенсионеров. Данная категория плательщиков
освобождается от уплаты страховых взносов
с 1 января 1991 г. и порядок ее освобождения
изложен в настоящей статье;
-
предприятия, учреждения и организации,
имеющие указанные льготы и подлежащие
преобразованию до 1 июля 1999 года в
соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Из смысла этой
нормы вытекает, что к данной категории
плательщиков могут быть отнесены
организации при наличии двух условий: они
должны иметь "указанные" льготы и подлежать
преобразованию до 1 июля 1999 года. К данной
категории могут быть отнесены только
предприятия, находящиеся в собственности
общественных организаций, имеющие льготы в
соответствии с Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N
5357-1 и одновременно подлежащие
преобразованию в соответствии с п. 5 ст. 6
Федерального закона от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ
"О введении в действие части первой
Гражданского кодекса Российской
Федерации". Ни одна другая организационно -
правовая форма юридических лиц не
подпадает под эти условия.
Данная
категория плательщиков освобождается от
уплаты страховых взносов с 1 июля 1993 г. и
порядок ее освобождения изложен в
настоящей статье:
- предприятия,
учреждения и организации, уставный капитал
которых состоит полностью из вкладов
общественных организаций инвалидов и
пенсионеров и численность работающих
инвалидов на которых составляет не менее 50
процентов от общей численности
работающих.
Для предприятий,
учреждений, организаций, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов и
пенсионеров, однако численность инвалидов,
работающих на данных предприятиях, в
учреждениях, организациях, составляет
менее 50 процентов от общей численности
работающих, освобождение от уплаты
страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации применяется в части
выплат, начисленных в пользу инвалидов и
пенсионеров независимо от источников
финансирования.
Таким образом,
вышеназванный Федеральный закон
устанавливает новую категорию
плательщиков, имеющих право на льготу по
уплате страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, - организации,
уставной капитал которых состоит полностью
из вкладов общественных организаций
инвалидов и пенсионеров.
При применении
указанных норм законодательства у
Пенсионного фонда возникают следующие
проблемы:
В отношении такой
организационно-правовой формы юридических
лиц, как "предприятия" и "учреждения", такое
определение, как "уставный капитал", данное
в вышеназванном Законе, применимо быть не
может, так как имущество предприятия и
учреждения в соответствии с действующим
Гражданским кодексом Российской Федерации
находится в собственности учредителя.
Предприятия и учреждения управляют
имуществом на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления. Учитывая, что
их уставный фонд состоит из собственности
(вклада) учредителя (в данном случае,
общественной организации инвалидов и
пенсионеров), от уплаты страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, как
следует из нормы Федерального закона от 5
февраля 1997 г. N 26-ФЗ, освобождаются
предприятия и учреждения, находящиеся в
собственности общественных организаций
инвалидов и пенсионеров.
В связи с
изложенным при рассмотрении вопроса о
предоставлении льготы, предусмотренной
статьей 3 Федерального закона от 5 февраля
1997 г. N 26-ФЗ, предприятиям и учреждениям
следует иметь в виду следующее:
а) в
собственности общественных организаций
инвалидов и пенсионеров, в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации,
могут находиться только предприятия,
учрежденные до 8 декабря 1994 г. и получившие
право на освобождение от уплаты страховых
взносов, подлежащие преобразованию или
ликвидации до 1 июля 1999 г. (до вступления в
действие части первой Гражданского кодекса
Российской Федерации), т.к. в соответствии с
действующим Гражданским кодексом
Российской Федерации, как уже отмечалось
ранее, общественные организации не могут
иметь в собственности предприятия.
Указанные предприятия сохраняют право на
освобождение от уплаты страховых взносов
на прежних условиях, определенных
Постановлением Верховного Совета
Российской Федерации от 09.07.93 N 5357-1, без
применения к ним условий о необходимости
определенной законом численности
работающих инвалидов;
б) учреждения,
находящиеся в собственности общественных
организаций инвалидов и пенсионеров,
освобождаются от уплаты страховых взносов
при условии, если численность работающих
инвалидов составляет более 50 процентов от
общей численности работающих. Если
численность инвалидов менее 50 процентов, то
освобождение от уплаты страховых взносов в
Пенсионный фонд применяется в части выплат,
начисленных в пользу инвалидов и
пенсионеров независимо от источников
финансирования.
Кроме вышеназванных
предприятий и учреждений освобождаются
другие организации, уставный капитал
которых может полностью состоять из
вкладов общественных организаций
инвалидов и пенсионеров, в соответствии с
их организационно-правовой формой,
определенной Гражданским кодексом
Российской Федерации.
К таким
организациям относятся хозяйственные
общества: общества с ограниченной
ответственностью и общества с
дополнительной ответственностью и
закрытые акционерные общества.
Открытые акционерные общества не могут
подпадать под действие статьи 3
вышеназванного Федерального закона,
поскольку они могут отчуждать
принадлежащие им акции без согласия других
акционеров и проводить открытую подписку
на выпускаемые ими акции и их свободную
продажу.
4. Другой актуальной проблемой,
с которой сталкивается Пенсионный фонд
Российской Федерации при предоставлении
права общественным организациям инвалидов
и пенсионеров на освобождение от уплаты
страховых взносов, является предъявление
общественными организациями инвалидов
исков о признании отказа Пенсионного фонда
Российской Федерации в установлении факта
статуса общественной организации
инвалидов. Как правило, большинство
арбитражных судов выносят определения об
отказе в принятии таких исковых заявлений,
т.к. заявленные истцами споры о признании
отказа Пенсионным фондом Российской
Федерации в установлении факта статуса
общественной организации инвалидов в
соответствии с нормами статьи 22
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации рассмотрению в
арбитражном суде не подлежат. Предметом
спора общественных организаций инвалидов и
пенсионеров на получение льготы в
арбитражном суде может быть признание
инкассового поручения Пенсионного фонда
недействительным.
Однако некоторые
суды до сих пор рассматривают письма об
отказе в предоставлении льгот Пенсионным
фондом как акты государственного органа,
хотя Пенсионный фонд является финансово -
кредитным учреждением и не входит в систему
государственной власти Российской
Федерации.
5. Анализ арбитражной
практики показал, что Пенсионный фонд
Российской Федерации заинтересован в
точном применении действующего
законодательства и он неоднократно
предлагал предоставлять право на
освобождение от уплаты страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации
только общественным организациям
инвалидов и пенсионеров исключительно в
части выплат, начисленных в пользу
инвалидов и пенсионеров, как наименее
социально защищенных слоев населения
Российской Федерации. Освобождение от
уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации общественных
организаций инвалидов и пенсионеров для
всех работников (в том числе и не инвалидов)
организации нарушает принцип равенства
граждан перед законом, определенный
статьей 19 Конституции Российской
Федерации, поскольку граждане, которые не
являются инвалидами или пенсионерами, за
которых работодатели уплачивают страховые
взносы в Пенсионный фонд Российской
Федерации на общих основаниях в
соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации
оказываются в ущемленном положении по
отношению к гражданам, которые также не
являются инвалидами и пенсионерами, но
работают в общественной организации
инвалидов и пенсионеров либо в организации,
уставный капитал которой состоит полностью
из вклада общественной организации
инвалидов и пенсионеров, то есть за них
страховые взносы работодателем не
уплачиваются.
Пенсионная система в
Российской Федерации является
распределительной, основанной на принципе
солидарности поколений и регионов и на
выплатах из текущих поступлений. Страховые
взносы, которые уплачивает в Пенсионный
фонд Российской Федерации ныне работающее
поколение работодателей и граждан, идут на
выплаты пенсий сегодняшним пенсионерам. В
соответствии с Федеральным законом от 1
апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе
государственного пенсионного страхования"
на лицевом счете застрахованного лица
будут отражены периоды его трудовой и иной
общественно полезной деятельности,
заработная плата (доход) за каждый месяц
страхового стажа, на которые начислены
страховые взносы, а также сумма заработка
за каждый месяц страхового стажа, который
учитывается при назначении пенсии.
Анализ действующего законодательства о
порядке освобождения от уплаты страховых
взносов и проблемы его применения
показывают, что действующая система
пенсионного страхования Российской
Федерации и Программа пенсионной реформы
Российской Федерации предполагают
исключение норм налогового
законодательства, чуждых системе
пенсионного страхования, в которой в
отличие от налоговой системы у государства
возникают конкретные обязательства к
конкретному застрахованному лицу этой
системы.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РСФСР"
(утв.
ВС РСФСР 11.06.1964)
ЗАКОН СССР от 09.10.1990 N
1708-1
"ОБ ОБЩЕСТВЕННЫХ
ОБЪЕДИНЕНИЯХ"
ЗАКОН РФ от 20.11.1990 N 340-1
"О
ГОСУДАРСТВЕННЫХ
