О применении льгот, не закрепленных в налоговом законе
с ранее действовавшими, затруднено в силу
необоснованно ограничительного толкования
ст. 9 Закона о государственной поддержке
малого предпринимательства.
Так,
некоторые специалисты высказывают мнение,
что комментируемая льгота не
распространяется на нормативные акты,
которые ухудшают положение не только
субъектов малого предпринимательства, но и
других налогоплательщиков. В частности,
советник налоговой службы I ранга М.Н.
Охлопкова в консультации от 8 июля 1997 года
<*> указывает, что комментируемая льгота
применима лишь в случае изменения статей
законов, регулирующих вопросы
налогообложения малых предприятий. Если же
вновь вводимые в законодательство
изменения распространяются на всех
налогоплательщиков независимо от
организационно - правовой формы и не
являются частью налогового
законодательства, непосредственно
регулирующего налогообложение субъектов
малого предпринимательства, ст. 9 Закона о
государственной поддержке малого
предпринимательства не может быть
применена при рассмотрении вопроса о
сохранении действовавших на момент
государственной регистрации малого
предприятия условий налогообложения. Та же
точка зрения высказана в письме
Департамента налоговых реформ Минфина РФ
от 11 сентября 1996 года N 04-03-05 <**> и в
консультации Ю. Кампфер, содержащейся в N 22
ФПА "Предпринимательская практика: "ВОПРОС -
ОТВЕТ" за 1996 год.
--------------------------------
<*> Консультация размещена в базе данных
"Вопросы и ответы" ИПС "Консультант" под
номером 15598.
<**> Письмо официально не
опубликовано, в Минюсте РФ не
зарегистрировано.
Но из процитированной
в начале статьи нормы п. 1 ст. 9 Закона о
государственной поддержке малого
предпринимательства такой вывод не может
быть сделан. Из теории права известно, что
любая правовая норма обладает таким
элементом, как гипотеза, то есть условием,
при котором подлежит применению
предусмотренное этой нормой обязательное
правило поведения. Гипотезой правовой
нормы, содержащейся в абз. 2 п. 1 ст. 9 Закона о
государственной поддержке малого
предпринимательства, объединены любые
ситуации, при которых "изменения налогового
законодательства создают менее
благоприятные условия для субъектов малого
предпринимательства по сравнению с ранее
действовавшими условиями". Этому понятию
соответствуют изменения налогового
законодательства, результатом которых
стало одновременное ухудшение условий
налогообложения субъектов малого
предпринимательства и условий
налогообложения прочих
налогоплательщиков.
Упростить
понимание сказанного можно при помощи
известных изучавшим логику "кругов Эйлера",
иллюстрирующих отношения между
понятиями.
А - понятие "изменения
налогового
законодательства, которые
создают
менее благоприятные
условия для
субъектов малого
предпринимательства
по сравнению с
ранее действовавшими
условиями";
Б - "изменения налогового
законодательства, которые создают
-----T----¬
менее благоприятные условия
только ¦ ¦ ¦
для субъектов
малого предпринимательства ----->¦ Б ¦
В ¦
по сравнению с ранее
действовавшими А ¦ ¦ ¦
условиями"; L----+-----
В - "изменения налогового
законодательства, которые создают менее
благоприятные условия не только для
субъектов малого предпринимательства
по
сравнению с ранее
действовавшими
условиями".
Как видно
из иллюстрации, понятия "Б" и "В" находятся
внутри понятия "А". Это означает, что для
любого "Б" и "В" верно "А", то есть
квалификация ситуации как "А" не зависит от
того, удовлетворяет ли эта ситуация
определению "Б" или определению "В".
Следовательно, применение диспозиции нормы
абз. 2 п. 1 ст. 9 Закона о государственной
поддержке малого предпринимательства не
зависит от того, создают ли правовые нормы,
ухудшающие положение субъектов малого
предпринимательства, аналогичные
последствия у прочих
налогоплательщиков.
В заключение
добавим, что проект федерального закона о
введении в действие Налогового кодекса РФ
предусматривает сохранение для малых
предприятий льгот по налогу на прибыль,
которые они вправе были использовать до
введения в действие Налогового кодекса РФ
согласно налоговому законодательству. При
этом срок действия таких льгот
определяется в соответствии с этим
законодательством (п. 2 ст. 7 проекта).
Поэтому субъекты малого
предпринимательства будут вправе не
применять нормы Налогового кодекса РФ,
ухудшающие их положение по сравнению с
налоговым законодательством,
действовавшим до принятия Налогового
кодекса РФ, до истечения четырехлетнего
срока с момента их регистрации.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята
всенародным голосованием
12.12.1993)
"ГРАЖДАНСКИЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ
КОДЕКС РСФСР"
(утв. ВС РСФСР
11.06.1964)
ЗАКОН РФ от 03.07.1991 N 1531-1
"О
ПРИВАТИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И
МУНИЦИПАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ЗАКОН РСФСР от
10.10.1991 N 1734-1
"ОБ ОСНОВАХ БЮДЖЕТНОГО
УСТРОЙСТВА И БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА В
РСФСР"
ЗАКОН РФ от 06.12.1991 N 1992-1
"О НАЛОГЕ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ЗАКОН РФ от
27.12.1991 N 2118-1
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
"АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
от 05.05.1995 N
70-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
05.04.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.06.1995 N 88-ФЗ
"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
12.05.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.07.1997 N
123-ФЗ
"О ПРИВАТИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО
ИМУЩЕСТВА И ОБ ОСНОВАХ
ПРИВАТИЗАЦИИ МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
24.06.1997)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РФ от 10.07.1992 N
3255-1
"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
УКАЗ Президента РФ от 24.12.1993 N
2284
"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПРОГРАММЕ
ПРИВАТИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И
МУНИЦИПАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 N 16-П
"ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ
СТАТЬИ 11.1 ЗАКОНА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 АПРЕЛЯ 1993 ГОДА "О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ
ГРАНИЦЕ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" В РЕДАКЦИИ ОТ 19 ИЮЛЯ 1997
ГОДА"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от
01.07.1997 N 2006/97
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС
РФ от 24.02.1998 N 1427/96
Хозяйство и право, N 9,
1998
