Об общих принципах налогообложения и сборов в российской федерации
Российской Федерации с 1 января 1999 года
устанавливаются и будут взиматься
следующие виды налогов и сборов:
федеральные налоги и сборы, налоги и сборы
субъектов Российской Федерации (далее -
региональные) и местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы,
устанавливаемые Кодексом и обязательные к
уплате на всей территории Российской
Федерации.
Региональными признаются
налоги и сборы, устанавливаемые в
соответствии с Кодексом и вводимые в
действие законами субъектов Российской
Федерации и обязательные к уплате на
территории соответствующих субъектов
Российской Федерации. Устанавливая
региональный налог, представительные
органы власти субъектов Российской
Федерации определяют следующие элементы
налогообложения: налоговые льготы,
налоговую ставку в пределах, установленных
Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а
также форму отчетности по данному
региональному налогу. Иные элементы
налогообложения устанавливаются
Кодексом.
Местными признаются налоги и
сборы, устанавливаемые и вводимые в
действие в соответствии с Кодексом
нормативными правовыми актами
представительных органов местного
самоуправления и обязательные к уплате на
территории соответствующих муниципальных
образований. Местные налоги и сборы в
городах федерального значения Москве и
Санкт - Петербурге устанавливаются и
вводятся в действие законами указанных
субъектов Российской Федерации.
Устанавливая местный налог,
представительные органы местного
самоуправления определяют в нормативных
правовых актах следующие элементы
налогообложения: налоговые льготы,
налоговую ставку в пределах, установленных
Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а
также определяют форму отчетности по
данному местному налогу. Иные элементы
налогообложения устанавливаются
Кодексом.
Не могут устанавливаться
региональные или местные налоги и (или)
сборы, не предусмотренные Кодексом.
К
федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
-
акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и
отдельные виды минерального сырья;
-
налог на прибыль (доход) организаций;
-
налог на доходы от капитала;
-
подоходный налог с физических лиц;
-
взносы в государственные социальные
внебюджетные фонды;
- государственная
пошлина;
- таможенная пошлина и
таможенные сборы;
- налог на пользование
недрами;
- налог на воспроизводство
минерально - сырьевой базы;
- налог на
дополнительный доход от добычи
углеводородов;
- сбор за право
пользования объектами животного мира и
водными биологическими ресурсами;
-
лесной налог;
- водный налог;
-
экологический налог;
- федеральные
лицензионные сборы.
К региональным
налогам и сборам относятся:
- налог на
имущество организаций;
- налог на
недвижимость;
- дорожный налог;
-
транспортный налог;
- налог с продаж;
- налог на игорный бизнес;
- региональные
лицензионные сборы.
При введении в
действие налога на недвижимость
прекращается действие на территории
соответствующего субъекта Российской
Федерации налога на имущество организаций,
налога на имущество физических лиц и
земельного налога.
К местным налогам и
сборам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
-
налог на рекламу;
- налог на
наследование или дарение;
- местные
лицензионные сборы.
Кодексом
установлен порядок представления
информации и публикации сведений о
региональных или местных налогах и
сборах.
Впервые в законодательной
практике России закреплены общие условия
установления налогов и сборов.
Так,
налог считается установленным лишь в том
случае, когда определены налогоплательщики
и следующие элементы налогообложения:
объект налогообложения; налоговая база;
налоговый период; налоговая ставка; порядок
исчисления налога; порядок и сроки уплаты
налога. В необходимых случаях при
установлении налога в нормативном правовом
акте могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их
использования налогоплательщиком. При
установлении сборов элементы обложения
определяются применительно к конкретным
сборам.
Кодексом предусмотрена также
возможность введения специальных
налоговых режимов.
Подробно
урегулированы положения о
налогоплательщиках и плательщиках сборов,
налоговых агентах; налоговых органах,
органах налоговой полиции, ответственности
налоговых и таможенных органов, органов
налоговой полиции и их должностных лиц; об
общих правилах исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов; о налоговой
отчетности и налоговом контроле; о
налоговых правонарушениях и
ответственности за их совершение; об
обжаловании актов налоговых органов и
действий или бездействия их должностных
лиц.
Одной из важных новелл Кодекса
являются положения об объектах
налогообложения.
Ими могут быть
имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) либо иное экономическое
основание, имеющее стоимостную,
количественную или физическую
характеристики, с наличием которого у
налогоплательщика законодательство о
налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога. Каждый налог
имеет самостоятельный объект
налогообложения, определяемый в
соответствии с налоговым
законодательством.
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ
ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Федеральным законом "О
введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации" с
1 января 1999 года признаются утратившими
силу Закон Российской Федерации от 20
декабря 1991 года "Об инвестиционном
налоговом кредите" и Постановление
Верховного Совета РСФСР о порядке введения
последнего в действие; Закон Российской
Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" с
последующими изменениями и дополнениями,
за исключением ряда ограничений по кругу
органов на введение дополнительных налогов
и обязательных отчислений и
непосредственно налогов всех видов; ряд
положений Закона Российской Федерации от 6
декабря 1991 года "О налоге на добавленную
стоимость" и Закона Российской Федерации от
27 декабря 1991 года "О налоге на прибыль
предприятий и организаций".
Все виды
налогов и сборов в Российской Федерации и
специальные налоговые режимы,
предусмотренные Кодексом, вводятся в
действие со дня введения в действие части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - часть вторая Кодекса). При
этом впредь до введения в действие новой
системы налогов и сборов не установленные
действующей системой налогов и сборов (ст.
19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской
Федерации") налоги, сборы, пошлины и другие
платежи в бюджет или внебюджетный фонд не
взимаются.
Кроме того, этим же
Федеральным законом установлены и другие
важные особенности введения в действие
части первой Кодекса.
Проект части
второй (специальная часть) Налогового
кодекса Российской Федерации в том виде,
как он разработан и 31 января 1998 года внесен
в Государственную Думу Правительством
Российской Федерации, содержит подробное
регулирование объектов и субъектов
налогообложения по налогам и сборам,
предусмотренным частью первой Кодекса, а
также порядка взимания федеральных
региональных и местных налогов и сборов.
Необходимо отметить, что к общим принципам
налогообложения и сборов в Российской
Федерации относится все то, что закреплено
в соответствующем федеральном законе. В
нашем случае - это действующий пока Закон
Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", а в будущем
- Налоговый кодекс Российской Федерации.
Вместе с тем трудно удержаться от
искушения сказать об очередном
свершившемся факте двойного стандарта
федерального законодателя в отношении
разграничения предметов совместного
ведения Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации. По сложившейся
преимущественной практике
законотворчества в такого рода федеральных
законах прописываются только предметы
ведения и полномочия Российской Федерации
по конкретному предмету правового
регулирования, за пределами которых
субъекты Российской Федерации
самостоятельно регулируют оставшиеся
неурегулированными общественные
отношения. В случае с налогами и сборами мы
имеем наиболее яркий пример перехода
прежней (образца 1991 года) законодательной
практики на новое конституционное
пространство, в котором такой практике в
соответствии со статьями 72 и 73 Конституции
Российской Федерации вроде бы и не место.
Видимо, нецелесообразно на этапе
завершения работы над новым налоговым
законодательством порождать сомнение у
читателей, специалистов и законодателей в
избранном принципе установления Налоговым
кодексом Российской Федерации наряду с
федеральными региональных и местных
налогов и сборов. Ведь если принцип будет
работать хорошо, то логично было бы
пересмотреть законодательную практику об
ограничении регулирования федеральным
законодательством полномочий и функций
субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята
всенародным голосованием 12.12.1993)
ЗАКОН РФ
от 06.12.1991 N 1992-1
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
ЗАКОН РФ от 20.12.1991 N 2071-1
"ОБ
ИНВЕСТИЦИОННОМ НАЛОГОВОМ КРЕДИТЕ"
ЗАКОН
РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ЗАКОН РФ от
27.12.1991 N 2118-1
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РСФСР от 20.12.1991 N
2072-1
"О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ
ЗАКОНА РСФСР "ОБ ИНВЕСТИЦИОННОМ
НАЛОГОВОМ КРЕДИТЕ"
Право и экономика, N
10, 1998
