Правовые аспекты начисления страховых взносов в пенсионный фонд российской федерации на вознаграждения лицам, содействовавшим созданию и использованию изобретения, выплаты которых производятся в рамках лицензионных договоров(а.е. оленин, а.н. мацюк)
В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЛИЦАМ,
СОДЕЙСТВОВАВШИМ
СОЗДАНИЮ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИЗОБРЕТЕНИЯ,
ВЫПЛАТЫ
КОТОРЫХ ПРОИЗВОДЯТСЯ
В РАМКАХ
ЛИЦЕНЗИОННЫХ ДОГОВОРОВ
А.Е. ОЛЕНИН, А.Н.
МАЦЮК
А.Е. Оленин, юрист.
А.Н. Мацюк,
юрист.
В последнее время в практике
Пенсионного фонда Российской Федерации
появились случаи выплаты определенной
части заработной платы работникам в виде
вознаграждений за содействие созданию и
использованию изобретения. При этом
руководители организаций считают, что на
указанные выплаты страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации
начисляться не должны. Данная позиция не
может считаться законной и обоснованной.
Юридический статус лицензионного
договора определяется Основами
Гражданского законодательства Союза ССР и
республик, утвержденными Постановлением
Верховного Совета СССР от 31 мая 1991 г. N 2211-1,
Патентным законом Российской Федерации от
23 сентября 1992 г. N 3517-1, Законом СССР "Об
изобретениях в СССР" от 31 мая 1991 г. N 2213-1.
В соответствии с названными нормативными
правовыми актами лицензионный договор
является разновидностью договоров
гражданско - правового характера.
Федеральным законом от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ
"О тарифах страховых взносов в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской
Федерации, Государственный фонд занятости
населения Российской Федерации и в фонды
обязательного медицинского страхования на
1997 год" определено, что страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации
установлены для организаций в размере 28% от
выплат, начисленных в пользу работников по
всем основаниям, независимо от источников
финансирования, включая вознаграждения по
договорам гражданско - правового характера,
предметом которых являются выполнение
работ или оказание услуг, а также по
авторским договорам. Аналогичная норма
содержится и в Федеральном законе от 4
января 1999 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Государственный фонд
занятости населения Российской Федерации и
в фонды обязательного медицинского
страхования на 1999 год".
Статьей 100 Закона
Российской Федерации от 20 ноября 1990 г. N 340-1
"О государственных пенсиях в Российской
Федерации" определено, что в заработок для
исчисления пенсий включаются все виды
выплат (дохода), полученных в связи с
выполнением работы (служебных
обязанностей), на которые начисляются
страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации.
Во исполнение
Федерального закона от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ
Правительство Российской Федерации
Постановлением от 7 мая 1997 г. N 546 утвердило
Перечень выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации. Вышеназванным
Перечнем предусмотрено, что страховые
взносы в Пенсионный фонд Российской
Федерации начисляются на выплаты,
произведенные по договорам гражданско -
правового характера, предметом которых
является выполнение работ или оказание
услуг.
Статьей 23 Закона СССР "Об
изобретениях в СССР" определено, что по
лицензионному договору патентообладатель
(лицензиар) передает право на использование
изобретения другому лицу (лицензиату), а
последний принимает на себя обязанность
вносить лицензиару обусловленные
договором платежи.
Таким образом,
лицензионный договор в части выплат,
производимых лицензиатом лицензиару,
нельзя рассматривать как договор
гражданско - правового характера, предметом
которого являются выполнение работ или
оказание услуг. Начисление страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на указанные выплаты лицензиару
не производится.
В то же время следует
отметить, что на вознаграждения лицам,
содействовавшим созданию и использованию
изобретения (полезной модели,
промышленного образца), страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации
должны начисляться.
В соответствии с 34
статьей Закона СССР "Об изобретениях в СССР"
вознаграждение за содействие созданию и
использованию изобретения (полезной
модели, промышленного образца)
выплачивается лицензиатом за счет
собственных средств в размере,
определенном частью 2 данной статьи.
Указанное содействие может осуществляться
соответствующими лицами как в процессе
выполнения своих должностных (служебных)
обязанностей на основании заключенного
трудового договора (контракта), так и не при
исполнении своих должностных (служебных)
обязанностей в рамках трудовых
отношений.
Содействие созданию и
использованию изобретения (полезной
модели, промышленного образца) при
исполнении должностных (служебных)
обязанностей осуществляется работниками в
рабочее время, когда они выполняют или
производят работу в соответствии с
заключенным с работодателем трудовым
договором (контрактом). За данную работу
работники получают заработную плату,
предусмотренную Кодексом законов о труде
Российской Федерации, коллективными
договорами и соглашениями, трудовым
договором (контрактом).
Отношения между
лицами, содействующими созданию и
использованию изобретения (полезной
модели, промышленного образца), и
лицензиатом в данном случае носят чисто
трудовой характер. Следовательно,
вознаграждения, которые выплачивает
лицензиат за содействие созданию или
использованию изобретения (полезной
модели, промышленного образца), необходимо
рассматривать как выплаты, произведенные
работодателем работникам за выполнение
должностных (служебных) обязанностей,
предусмотренных трудовым договором
(контрактом), на которые должны начисляться
страховые взносы.
Правовая позиция по
начислению страховых взносов на
лицензионные договора в части выплат
вознаграждения лицам за содействие
созданию и использованию изобретения
подтверждается судебно - арбитражной
практикой.
Арбитражным судом Кировской
области было рассмотрено дело по иску АООТ
"Кировский бараночно - сухарный комбинат" к
Отделению Пенсионного фонда Российской
Федерации по Кировской области.
АООТ
"Кировский бараночно - сухарный комбинат" в
соответствии с пунктом 6.1 лицензионного
договора от 3 марта 1997 г. "О продаже - покупке
неисключительной лицензии на
использование изобретения на территории
Российской Федерации", заключенного между
гражданином Федосеевым А.В. и АООТ
"Кировский бараночно - сухарный комбинат"
производил выплаты работникам АООТ
"Кировский бараночно - сухарный комбинат" за
содействие использованию изобретения,
внедрение которого производилось на
указанном предприятии.
Предметом
указанного лицензионного договора,
заключенного между гражданином Федосеевым
А.В. и АООТ "Кировский бараночно - сухарный
комбинат", является предоставление
лицензиаром (Федосеевым А.В.) права
внедрения и использования изобретения
лицензиату (АООТ "Кировский бараночно -
сухарный комбинат").
Лицензиар -
гражданин Федосеев А.В. действует на
основании договора комиссии, заключенного
с гражданином Селивановым Н.П., который
является владельцем патента Российской
Федерации N 2038791 "Способ получения
хлебобулочных изделий" и собственником
изобретения, внедрение и использование
которого осуществлялось на АООТ "Кировский
бараночно - сухарный комбинат".
По
указанному договору комиссии гражданину
Федосееву А.В. предоставлено право
выступать в качестве лицензиара по
заключаемому лицензионному договору с АООТ
"Кировский бараночно - сухарный
комбинат".
Таким образом, вышеназванный
лицензионный договор был заключен с одной
стороны лицензиатом (АООТ "Кировский
бараночно - сухарный комбинат") и с другой
стороны лицензиаром (гражданином
Федосеевым А.В.), не являющимся
патентообладателем на указанное
изобретение.
В своем иске АООТ
"Кировский бараночно - сухарный комбинат"
оспаривал правомерность доначисления
страховых взносов на выплаты, которые
производились работникам предприятия за
содействие созданию и использованию
изобретения. Указанное изобретение
внедрялось на предприятии в соответствии с
вышеназванным лицензионным договором.
Истец полагал, что на выплаты,
произведенные работникам за содействие
созданию и использованию изобретения,
страховые взносы начисляться не должны. В
обоснование своей позиции АООТ "Кировский
бараночно - сухарный комбинат" приводил
следующие доводы.
Выплаты за содействие
созданию и использованию изобретения
производились работникам на основании
лицензионного договора, который относится
к договорам гражданско - правового
характера, не связанным с выполнением работ
или оказанием услуг, а суммы, выплаченные по
данному договору, входят в его цену и на
такие выплаты не могут быть начислены
страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации. Также истец
утверждает, что выплаты за содействие
созданию и использованию изобретения,
во-первых, не обусловлены со стороны
работников выполнением работ или оказанием
услуг, а, во-вторых, данные выплаты
производятся по приказу лицензиара.
Кроме того, истец полагал, что лицензионный
договор в части выплат лицам, содействующим
использованию, является договором в пользу
третьих лиц, заключенным в соответствии со
статьей 430 Гражданского кодекса Российской
Федерации. И таким образом, лица,
содействующие использованию изобретения,
выступают третьими лицами по лицензионному
договору, т.е. они не несут каких-либо
обязанностей, а обладают только правом
получения вознаграждения.
Решением
первой инстанции арбитражного суда
Кировской области иск был удовлетворен. При
вынесении решения суд первой инстанции
исходил из того, что выплаты работникам за
содействие использованию изобретения
осуществлялись в соответствии с пунктом 6.1
вышеназванного лицензионного договора,
который относится к гражданско - правовым
договорам, не связанным с выполнением работ
или оказанием услуг, и на основании пункта 21
Перечня выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации, утвержденного
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 7 мая 1997 г. N 546, на указанные
выплаты не должны начисляться страховые
взносы.
Отделение Пенсионного фонда
Российской Федерации по Кировской области
не согласилось с решением первой инстанции
арбитражного суда Кировской области и
подало апелляционную жалобу, указав
следующее.
Обязанность по выплате
вознаграждения лицам, содействующим
использованию изобретения установлена
статьей 34 Закона СССР от 31 мая 1991 г. N 2213-1 "Об
изобретениях в СССР" и возложена на
предприятие - патентообладатель и
предприятие - лицензиар. Ссылка АООТ
"Кировский бараночно - сухарный комбинат" на
то, что указанные выплаты производятся из
средств лицензиара и по его приказу, не
соответствует действительности.
В
данном случае лицензиар (гражданин
Федосеев А.В.) не является
патентообладателем. Владельцем патента
является гражданин Селиванов Н.П.
Таким
образом, на основании статьи 34 Закона СССР
от 31 мая 1991 г. N 2213-1 "Об изобретениях в СССР"
лицензиар не несет обязанности выплачивать
вознаграждение лицам, содействующим
использованию изобретения. Указанная
выплата производится в соответствии с
пунктом 2 указанной статьи из средств
предприятия - патентообладателя или из
средств предприятия - лицензиата, а не из
средств лицензиара.
Так как владельцем
патента является физическое лицо, а не
предприятие, то единственным лицом,
обязанным выплачивать вознаграждение за
содействие использованию изобретения,
является лицензиат, т.е. АООТ "Кировский
бараночно - сухарный комбинат".
Кроме
того, как было установлено судом первой
инстанции и поддерживается ответчиком, в
период содействия использованию
изобретения на работников не были
возложены дополнительные трудовые
обязанности (объем трудовых обязанностей
остался неизменным).
Содействие
использованию изобретения осуществлялось
работниками в рамках трудового договора
(контракта) и в течение рабочего дня.
Таким образом, принимая во внимание
вышеизложенное и учитывая, что выплаты за
содействие использованию изобретения
производились работодателем своим
работникам, указанные выплаты следует
рассматривать в качестве оплаты труда в
рамках трудового договора (контракта).
При этом необходимо также учитывать
положение Конвенции N 95 Международной
организации труда "Об охране заработной
платы", в соответствии с которой под
заработной платой понимается всякое
вознаграждение независимо от названия и
метода исчисления, установленное
национальным законодательством, которое
выплачивается работодателем трудящемуся
за труд.
Кроме того, нельзя согласиться
с доводами суда первой инстанции и истца о
том, что указанные выплаты производились на
основании лицензионного договора по
следующим основаниям.
Во-первых,
работники не являются стороной данного
договора.
Во-вторых, в соответствии со
статьей 420 Гражданского кодекса Российской
Федерации договором признается соглашение
двух или нескольких лиц об установлении,
изменении или прекращении гражданских прав
и обязанностей.
Указанный договор не
устанавливает для работников никаких прав
на получение выплат за содействие
использованию изобретения, так как
персональный состав работников, которым
должны производиться указанные выплаты, в
договоре не определен.
К тому же
необходимо учитывать, что в соответствии со
статьей 154 Гражданского кодекса Российской
Федерации для заключения договора
необходимо выражение согласованной воли
двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех
или более сторон (многосторонняя сделка).
В данном случае согласованной воли
работников на участие в лицензионном
договоре в части выплат использованию
изобретения не было.
Кроме того, то
обстоятельство, что выплаты лицам,
содействующим использованию изобретения,
не связаны с лицензионным договором,
подтверждается следующим.
Если
предприятие - патентообладатель будет
осуществлять использование изобретения
самостоятельно, то соответственно никакого
лицензионного договора в данном случае не
будет (так как право на использование
изобретения никому не передается), а
выплаты лицам, содействующим использованию
изобретения, будут производиться в силу
статьи 34 Закона СССР от 31 мая 1991 г. N 2213-1 "Об
изобретениях в СССР".
Таким образом,
правовая природа указанной выплаты не
связана с лицензионным договором, а носит
обязательный характер, в силу норм
действующего законодательства.
Даже
если принять во внимание, что выплаты за
содействие использования изобретения
производились на основании лицензионного
договора, то необходимо учитывать
следующее.
В соответствии со статьей 13
Патентного закона Российской Федерации от
23 сентября 1992 г. N 3517-1, статьей 23 Закона СССР
от 31 мая 1991 г. N 2213-1 "Об изобретениях в СССР"
по лицензионному договору лицензиар
передает право на использование
изобретения лицензиату, а последний
принимает на себя обязанность вносить
лицензиару обусловленные договором
платежи. Таким образом, конструкция
лицензионного договора соответствует
договору уступки прав на использование
изобретения и данный договор
