Международный финансовый лизинг
А. СКОРОХОДОВА, И. ЕВДОКИМОВА
А.
Скороходова, младший научный сотрудник
отдела финансового законодательства
Института законодательства и
сравнительного правоведения при
Правительстве Российской Федерации.
И.
Евдокимова, младший научный сотрудник
отдела финансового законодательства
Института законодательства и
сравнительного правоведения при
Правительстве РФ.
Правовой статус
лизинговой компании, зарегистрированной
на территории иностранного государства и
действующей
в Российской Федерации
В
соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона
"О лизинге" от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ любой из
субъектов лизинга, как лизингодатель, так и
лизингополучатель, может быть нерезидентом
РФ. Статья 6 Закона устанавливает, что
лизинговая деятельность, т.е. выполнение
лизингодателем функций по договору
лизинга, должна осуществляться на
основании полученного в установленном
порядке разрешения (лицензии). Это правило
действует и в отношении лизинговых
компаний - нерезидентов, причем п. 3 ст. 6
Закона предусмотрено, что лицензирование
лизинговой деятельности нерезидентов
Российской Федерации осуществляется после
постановки их на учет в целях
налогообложения.
Лицензирование
лизинговой деятельности осуществляется в
соответствии с Федеральным законом "О
лицензировании отдельных видов
деятельности" от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ и
Положением о лицензировании лизинговой
деятельности в Российской Федерации,
утвержденным Постановлением Правительства
РФ от 26 февраля 1996 г. N 167. Пункт 4 настоящего
Положения гласит, что его нормы
распространяются на лизинговую
деятельность, осуществляемую на территории
Российской Федерации лизинговыми
компаниями - нерезидентами Российской
Федерации.
Лицензирование лизинговой
деятельности производится Министерством
экономики РФ.
Для получения лицензии
лизинговая компания - нерезидент
представляет в лицензионный орган
следующие документы:
а) заявление
установленного образца о выдаче лицензии с
указанием наименования и организационно -
правовой формы лизинговой компании, ее
юридического адреса, номера расчетного
счета, наименования обслуживающего банка и
срока действия лицензии;
б) копии
учредительных документов лизинговой
компании;
в) копию свидетельства о
государственной регистрации лизинговой
компании;
г) справку органа
Государственной налоговой службы
Российской Федерации о постановке
лизинговой компании на учет;
д)
документ, подтверждающий факт оплаты
уставного капитала лизинговой компании;
е) баланс лизинговой компании за
предыдущий отчетный период (квартал) и
отчет о результатах ее финансовой
деятельности за указанный период;
ж)
копию акта последней аудиторской проверки
лизинговой компании или ее проверки
органом Государственной налоговой службы
Российской Федерации;
з) документ,
подтверждающий факт оплаты процедуры
рассмотрения заявления.
В случае
отсутствия нотариально заверенных копий
учредительных документов и свидетельства о
государственной регистрации лизинговой
компании предъявляются их оригиналы. Вновь
создаваемые лизинговые компании баланс и
копию акта аудиторской либо налоговой
проверки не предоставляют.
Документы
организациями - заявителями подаются в
Государственную регистрационную палату
при Минэкономики России. Решение о выдаче
либо об отказе в выдаче лицензии
принимается в течение 30 дней со дня подачи
заявления и всех необходимых документов.
Основаниями для отказа в выдаче лицензии
являются:
- несоответствие
представленных лизинговой компанией
документов требованиям действующего
законодательства и/или названного
Положения;
- наличие в представленных
лизинговой компанией документах
недостоверной и/или искаженной
информации;
- наличие отрицательного
экспертного заключения лицензионного
органа по итогам рассмотрения
представленных документов в связи с
отсутствием у лизинговой компании
возможности выполнять функции
лизингодателя в соответствии с действующим
законодательством.
Обязательным
условием действия лицензии является
выполнение лизинговой компанией следующих
требований:
а) соблюдение
законодательных и иных нормативных
правовых актов, а также названного
Положения;
б) осуществление
деятельности в качестве лизингодателя
(наличие не менее одного находящегося в
стадии реализации договора финансового
лизинга в течение срока действия
лицензии);
в) приоритетность лизинговой
деятельности по отношению к иным видам
хозяйственной деятельности,
осуществляемым лизинговой компанией (не
менее 40 процентов дохода от реализации
лизинговых услуг в общем объеме доходов
лизинговой компании по итогам
хозяйственной деятельности за год).
Решение об отказе в выдаче лицензии может
быть обжаловано в суд.
Лицензия
выдается на срок до пяти лет, не менее
одного года.
Налогообложение операций
международного
финансового лизинга и
валютный контроль
По российскому
законодательству лизинговая компания,
зарегистрированная на территории
иностранного государства, признается
иностранным юридическим лицом и подпадает
под действие Инструкции ГНС РФ "О
налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц" от 16 июня 1995 г.
N 34. Под иностранными юридическими лицами в
ней понимаются компании, фирмы, любые
другие организации, образованные в
соответствии с законодательством
иностранных государств, а также
иностранные юридические лица - члены
объединений (ассоциаций, консорциумов и
других групп компаний), не являющихся
юридическими лицами. В соответствии с п. 5
Инструкции доходы от сдачи находящегося на
территории Российской Федерации имущества,
в том числе от лизинговых операций,
являются доходами иностранного
юридического лица, не связанными с
деятельностью в России через постоянное
представительство. Такие доходы относятся
к доходам из источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом на
доходы у источника выплаты. Такой налог
удерживается с полной суммы дохода (пункт 5.2
Инструкции).
В соответствии с п. 5.1.8
Инструкции доходы от лизинговых операций
рассчитываются исходя из всей суммы
лизингового платежа за минусом суммы
возмещения стоимости лизингового
имущества (при финансовом лизинге), платы
лизингодателю в качестве компенсации за
использованные им кредитные ресурсы на
приобретение имущества и суммы налога на
лизинговое имущество. Налог удерживается
лицом, выплачивающим доход иностранному
юридическому лицу в валюте, в которой
производится выплата, при каждом
перечислении платежа. Организация,
выплачивающая доход иностранным
юридическим лицам, несет ответственность
за полноту и своевременность удержания
налога с доходов из источников в РФ. При
выплате доходов без удержания налогов
сумма налогов с доходов иностранного
юридического лица удерживается в
бесспорном порядке с российского
юридического лица, выплачивающего такой
доход (п. 5.4 Инструкции ГНС N 34).
Иностранные юридические лица, имеющие
источник доходов на территории Российской
Федерации, в том числе лизинговые компании,
в целях налогообложения осуществляют
постановку на учет путем направления в
государственную налоговую инспекцию
субъекта Российской Федерации по месту
нахождения источника дохода и в
Государственную налоговую службу РФ
уведомления об источниках доходов (п. 2.4
Инструкции).
Уведомление направляется в
месячный срок с момента возникновения
права на получение доходов или начала
деятельности, не осуществляемой через
отделения (обособленные подразделения)
иностранного юридического лица.
Поскольку имущество, переданное в лизинг,
остается собственностью лизингодателя,
лизинговая компания - нерезидент, имеющая
переданное в лизинг имущество на
территории Российской Федерации,
признается плательщиком налога на
имущество. В соответствии со ст. 1 Закона
Российской Федерации "О налоге на имущество
предприятий" от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 и п. 1.1
Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке
исчисления и уплаты налога на имущество
иностранных юридических лиц в Российской
Федерации" от 15 сентября 1995 г. N 38
плательщиками налога на имущество являются
иностранные юридические лица - компании,
фирмы, любые другие организации,
образованные в соответствии с
законодательством иностранных государств,
международные организации и объединения, а
также их представительства, филиалы и
другие обособленные подразделения, имеющие
имущество на территории Российской
Федерации, континентальном шельфе
Российской Федерации и в исключительной
экономической зоне Российской Федерации.
Налогом облагаются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты,
находящиеся на балансе плательщика. К
облагаемому налогом имуществу относится
имущество, находящееся в собственности
иностранного юридического лица, а также
переданное иностранному юридическому лицу
российским или иностранным лицом по
договору аренды с последующим переходом
права собственности к арендатору (п. 3
Инструкции N 38).
По общему правилу
иностранные юридические лица, имеющие
имущество в Российской Федерации, но не
осуществляющие здесь какой-либо
деятельности, или их уполномоченные
представители обязаны направлять
уведомления о таком имуществе в
государственную налоговую инспекцию по
субъекту Российской Федерации по месту
нахождения имущества и их копии в
Государственную налоговую службу
Российской Федерации по установленной
форме. Однако в случаях, когда имущество
иностранного юридического лица является
одновременно источником доходов, как в
случае с лизинговой компанией -
нерезидентом, о которой направлено
уведомление в налоговые органы в
соответствии с Инструкцией Госналогслужбы
России, уведомление в налоговые органы не
направляется (п. 2.3 Инструкции N 38).
Кроме
того, действующим законодательством
предусмотрена регистрация определенных
видов имущества (либо прав на имущество) в
государственных органах. К такому
имуществу относятся недвижимость (ст. 131
Гражданского кодекса РФ), транспортные
средства, оборудование повышенной
опасности и др. В соответствии со ст. 20
Федерального закона о лизинге регистрация
предмета лизинга, за исключением права на
недвижимость, может осуществляться на имя
как лизингодателя, так и
лизингополучателя.
Операции, связанные
с реализацией на территории РФ услуг по
сдаче в аренду имущества (в том числе и по
лизингу), являются объектами обложения НДС
в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ о НДС и п.
7 "б" Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления
и уплаты НДС" от 11 октября 1995 г. N 39.
В
случае реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации
иностранными организациями, не состоящими
на учете в налоговом органе, налог на
добавленную стоимость уплачивается в
полном размере российскими организациями
(предприятиями) за счет средств,
перечисляемых иностранным организациям
или другим лицам, указанным этими
иностранными организациями. При этом в
облагаемый оборот включается полная сумма
выручки, полученная от российских
организаций - покупателей (предприятий -
покупателей).
Суммы НДС, фактически
уплаченные в бюджет за счет средств,
перечисляемых иностранному предприятию, по
оказанным услугам, стоимость которых
относится на издержки производства и
обращения, подлежат зачету или возмещению у
предприятия - источника выплаты (письмо ГНС
РФ от 30 июля 1996 г. N ВГ-6-06/525), поскольку
лизинговые платежи по операциям
финансового лизинга включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) на
основании п. 2 "ч" Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции.
После уплаты налога российскими
организациями (предприятиями) иностранные
организации имеют право на возмещение сумм
налога на добавленную стоимость,
фактически уплаченных в бюджет при ввозе
товаров на территорию Российской
Федерации, а также по материальным ресурсам
производственного назначения,
приобретенным на территории Российской
Федерации, при условии постановки на учет в
качестве налогоплательщика.
Иностранные предприятия, состоящие на
учете в налоговом органе, при реализации
товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации исчисляют и
уплачивают налог на добавленную стоимость
в общем порядке, установленном Законом РФ о
НДС.
Лизинговое оборудование не
включено в перечень товаров, ввозимых на
территорию РФ и не подлежащих обложению
НДС. Однако суммы НДС, уплаченные на
таможне, могут быть в определенных случаях
возмещены на основании письма
Государственного таможенного комитета РФ
"О таможенном оформлении товаров, временно
ввозимых в рамках лизинговых соглашений" N
01-13/10268, в соответствии с которым на
лизинговые операции распространяется
режим временного ввоза и они подлежат
частичному освобождению от уплаты
таможенных пошлин и налогов.
Фактически
при осуществлении международного
финансового лизинга НДС начисляется
дважды: один раз таможенными органами на
стоимость самого оборудования при ввозе
его на территорию РФ, а второй раз - на
лизинговые услуги, предоставляемые по
международным лизинговым сделкам.
При
осуществлении международного финансового
лизинга ввоз на территорию России и вывоз с
российской территории (перемещение через
таможенную границу Российской Федерации)
предмета лизинга в целях его использования
по договору лизинга на срок более чем шесть
месяцев, а также оплата полной суммы
договора лизинга за период, превышающий
шесть месяцев, не являются в соответствии с
законодательством Российской Федерации о
валютном контроле и валютном регулировании
операциями, связанными с движением
капитала. Следовательно, эти действия не
требуют получения разрешения Центрального
банка РФ на осуществление операций,
связанных с движением капитала.
Стороны
договора международного лизинга имеют
право предоставлять отсрочку лизинговых
платежей на срок не более чем шесть месяцев
с момента фактического ввода предмета
лизинга в эксплуатацию.
При ввозе на
территорию Российской Федерации или вывозе
с территории Российской Федерации
(перемещении через таможенную границу
Российской Федерации) предмета лизинга все
виды таможенных налогов и тарифов
начисляются на полную таможенную стоимость
имущества. Уплата таможенных налогов и
тарифов производится:
- на момент ввоза
(вывоза) предмета лизинга на сумму
оплаченной части таможенной стоимости
имущества, что подтверждается банковскими
документами;
- в дальнейшем -
одновременно с лизинговыми платежами или в
течение 20 дней с момента получения
лизинговых платежей.
Причем такая
система оплаты не считается отсрочкой
таможенных платежей или инвестиционным
налоговым кредитом.
Споры участников
международных лизинговых сделок
разрешаются в соответствии с соглашением о
применимом праве. В отношении любых
предметов лизинга споры разбираются на
основе права той страны, в которой на момент
возникновения разногласия находится
предмет лизинга.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
ЗАКОН РФ от 06.12.1991 N 1992-1
"О
НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ЗАКОН РФ
от 13.12.1991 N 2030-1
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО
