Влияние международных налоговых соглашений рф на определение вопросов ответственности иностранных налогоплательщиков
если они извлекаются через расположенное
там постоянное представительство и только
в той части, которая относится к
деятельности этого постоянного
представительства.
2. При определении
доходов постоянного представительства из
общей суммы доходов, относящихся к
деятельности постоянного
представительства, вычитаются расходы,
связанные с его деятельностью, включая
управленческие и общеадминистративные
расходы как в стране местонахождения, так и
за ее пределами.
3. Для целей настоящего
Соглашения термин "постоянное
представительство" означает агентство,
контору либо иное постоянное место
деятельности, через которое лицо с
постоянным местопребыванием в одном
Договаривающемся Государстве осуществляет
деятельность в другом Договаривающемся
Государстве.
4. Несмотря на положения
пунктов 1 и 3, следующие виды деятельности не
будут рассматриваться как осуществляемые
через постоянное представительство:
а)
строительно - монтажные работы,
осуществляемые в течение периода, не
превышающего 12 месяцев, включая
осуществление контроля за сооружением
объекта или любых монтажных работ. В случае,
когда такие работы осуществляются в
соответствии с программами
межправительственного сотрудничества,
компетентные органы Договаривающихся
Государств могут по взаимному согласию
продлить 12-месячный период в случаях, когда
они сочтут это необходимым".
Исходя из
приведенного положения Налогового
соглашения между СССР и Кипром кипрская
строительная площадка не будет являться
постоянным представительством в течение 12
месяцев. Следовательно, к ней применяться
налоговая ответственность (например, за
неуплату налога на прибыль) не будет.
По
ранее действовавшему законодательству
источник дохода иностранного юридического
лица, на который возложена была обязанность
по исчислению и уплате налогов за того, кому
перечислялись соответствующие денежные
суммы, тоже не подлежал ответственности в
случае неуплаты. Это было связано с тем, что
статья 13 Закона РФ "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" от 27
декабря 1991 года N 2118-1 была сформулирована
следующим образом:
"1. Налогоплательщик,
нарушивший налоговое законодательство, в
установленных законом случаях несет
ответственность в виде:
а) взыскания
всей суммы сокрытого или заниженного
дохода (прибыли) либо суммы налога за иной
сокрытый или неучтенный объект
налогообложения и штрафа в размере той же
суммы, а при повторном нарушении -
соответствующей суммы и штрафа в
двукратном размере этой суммы. При
установлении судом факта умышленного
сокрытия или занижения дохода (прибыли)
приговором либо решением суда по иску
налогового органа или прокурора может быть
взыскан в федеральный бюджет штраф в
пятикратном размере сокрытой или
заниженной суммы дохода (прибыли);
б)
штрафа за каждое из следующих нарушений:
за отсутствие учета объектов
налогообложения и за ведение учета объекта
налогообложения с нарушением
установленного порядка, повлекшие за собой
сокрытие или занижение дохода за
проверяемый период, - в размере 10 процентов
доначисленных сумм налога:
за
непредставление или несвоевременное
представление в налоговый орган
документов, необходимых для исчисления, а
также для уплаты налога, - в размере 10
процентов причитающихся к уплате по
очередному сроку сумм налога;
в)
взыскания пени с налогоплательщика в
случае задержки уплаты налога в размере 0,3
процента неуплаченной суммы налога за
каждый день просрочки платежа начиная с
установленного срока уплаты выявленной
задержанной суммы налога, если законом не
предусмотрены иные размеры пени. Взыскание
пени не освобождает налогоплательщика от
других видов ответственности;
г) других
санкций, предусмотренных законодательными
актами.
Взыскание недоимки по налогам и
другим обязательным платежам, а также сумм
штрафов и иных санкций, предусмотренных
законодательством, производится с
юридических лиц в бесспорном порядке, а с
физических лиц - в судебном. Взыскание
недоимки с юридических и физических лиц
обращается на полученные ими доходы, а в
случае отсутствия таковых - на имущество
этих лиц (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1).
2.
Должностные лица и граждане, виновные в
нарушении налогового законодательства,
привлекаются в установленном законом
порядке к административной, уголовной и
дисциплинарной ответственности.
3. К
юридическим и физическим лицам,
освобожденным от уплаты налога, виды
ответственности, предусмотренные
настоящей статьей по данному налогу, не
применяются".
Однако с вступлением в
действие I части Налогового кодекса РФ
источник выплаты будет нести
ответственность за несвоевременную уплату
или полную неуплату сумм налогов с тех сумм,
которые он перечисляет в пользу
иностранного юридического лица по статье 123
Налогового кодекса РФ:
"Невыполнение
налоговым агентом возложенных на него
законодательством о налогах и сборах
обязанностей по удержанию с
налогоплательщика и (или) перечислению в
бюджет удержанных сумм налогов влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов от
суммы, подлежащей удержанию и
перечислению".
Таким образом, при
наличии международно - правовых норм,
которые регулируют те или иные вопросы,
возникающие в связи с налогообложением
доходов и имущества одного резидента на
территории другого государства,
международной налоговой ответственности
не существует в силу наличия суверенитета
государства, а ответственность
нерезидентов за неисполнение предписаний
налогового законодательства
устанавливается во внутреннем праве
каждого государства.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным
голосованием 12.12.1993)
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N
2118-1
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 21.10.1994)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N
14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 16.07.1998)
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от
16.06.1995 N 34
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И
ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ"
СОГЛАШЕНИЕ между Правительством
СССР и Правительством Республики
Кипр
от 29.10.1982
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И
ИМУЩЕСТВА"
КОНВЕНЦИЯ между
Правительством РФ и Правительством
Королевства
Швеции от 15.06.1993
"ОБ
ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА
ДОХОДЫ"
КОНВЕНЦИЯ между Правительством
РФ и Правительством Чешской
Республики
от 17.11.1995
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ
УКЛОНЕНИЯ
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И
КАПИТАЛ"
СОГЛАШЕНИЕ между РФ и
Федеративной Республикой Германия
от
29.05.1996
"ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА
ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО"
Законодательство и
экономика, N 8, 1999
