Главный бухгалтер и ответственность по уголовному кодексу рф
ПО УГОЛОВНОМУ КОДЕКСУ РФ
А.Н.
КОЗЫРИН
А.Н. Козырин, профессор, доктор
юридических наук.
Развитие
хозяйственного оборота и заметное
усложнение финансово - экономических
операций приводят к тому, что перед главным
бухгалтером все чаще встают вопросы,
связанные с применением отдельных норм
уголовного и уголовно - процессуального
законодательства. В ряде случаев подобные
вопросы приходится решать оперативно.
Именно в таких ситуациях и помогает
ориентироваться бухгалтеру информация,
содержащаяся в этой статье.
Вступивший в
силу с 1 января 1997 г. Уголовный кодекс
Российской Федерации (УК РФ) содержит ряд
норм, предусматривающих ответственность за
преступления в финансово - экономической
сфере.
В соответствии с Федеральным
законом "О бухгалтерском учете" (ст. 7) на
главного бухгалтера возлагается
ответственность за формирование учетной
политики своей организации, ведение
бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности. Главный
бухгалтер обеспечивает соответствие
хозяйственных операций действующему
законодательству, контролирует движение
имущества и выполнение обязательств.
Именно поэтому складывается такая
ситуация, когда большинство запрещенных УК
РФ деяний в финансово - экономической и
хозяйственной сферах осуществляются при
непосредственном участии бухгалтерских
работников или с их ведома. За совершенное
правонарушение главный бухгалтер может
быть привлечен к уголовно - правовой
ответственности и на него могут налагаться
санкции, предусмотренные УК РФ:
-
штраф;
- лишение права занимать
определенные должности или заниматься
определенной деятельностью;
-
обязательные работы, заключающиеся в
выполнении осужденным в свободное от
основной работы время неоплачиваемых
общественно полезных работ, вид которых
определяется органами местного
самоуправления;
- исправительные
работы, отбываемые по месту работы
осужденного;
- конфискация имущества;
- ограничение свободы, заключающееся в
содержании осужденного в специальном
учреждении без изоляции от общества в
условиях осуществления за ним надзора;
-
арест, т.е. содержание осужденного в
условиях строгой изоляции от общества;
-
лишение свободы на определенный срок и
др.
Определяя понятие преступления, УК
РФ (ч. 1 ст. 14) закрепляет: "Преступлением
признается виновно совершенное
общественно опасное деяние, запрещенное
настоящим Кодексом под угрозой наказания".
Таким образом, одной из важнейших
характеристик преступления является
уголовная противоправность. Иными словами,
не может считаться преступлением
общественно опасное деяние, не
предусмотренное УК РФ.
В то же время не
может считаться преступлением деяние, хотя
формально и подпадающее под признаки
статьи УК РФ, но в силу ряда обстоятельств
лишенное общественно опасного характера (в
соответствии с ч. 2 ст. 14 УК РФ "не является
преступлением действие (бездействие), хотя
формально и содержащее признаки
какого-либо деяния, предусмотренного
настоящим Кодексом, но в силу
малозначительности не представляющее
общественной опасности, т.е. не причинившее
вреда и не создавшее угрозы причинения
вреда личности, обществу или государству").
Поэтому правоохранительные органы обязаны
установить не только формальное сходство
содеянного с признаками того или иного вида
преступления, описанного в Особенной части
УК РФ, но и решить вопрос о социальной
опасности содеянного. При решении этой
непростой юридической задачи в
приоритетном порядке учитывается
субъективный критерий <*>. Так, если
умысел виновного был направлен на
причинение значительного вреда, но
реальный вред был причинен ничтожный по не
зависящим от него обстоятельствам, то такое
деяние не может быть признано
малозначительным.
--------------------------------
<*> Субъективная сторона правонарушения
характеризует психическое отношение лица к
совершенному правонарушению. Элементами
субъективной стороны правонарушения
являются вина (в форме умысла или
неосторожности), цель и мотивы
правонарушения.
В табл. 1 приведены
составы экономических преступлений, прямо
или опосредованно затрагивающие область
бухгалтерского учета. Одни статьи УК РФ (ст.
195, 199) в своей описательной части
(диспозиции) содержат упоминание о
неправомерных действиях в отношении
бухгалтерских или иных учетных документов.
Другие же правонарушения, несмотря на
отсутствие бухгалтерской терминологии в
соответствующих статьях УК РФ, не могут не
затрагивать компетенцию бухгалтерских
работников (ст. 171 - 174, 176, 177, 185, 193, 194, 196 и 197).
Из числа других ситуаций, грозящих главному
бухгалтеру привлечением к уголовной
ответственности, следует выделить ст. 160
"Присвоение или растрата" (хищение чужого
имущества, вверенного виновному), а также
ст. 312 "Незаконные действия в отношении
имущества, подвергнутого описи или аресту
либо подлежащего конфискации".
Таблица
1
ПРЕСТУПЛЕНИЯ В ФИНАНСОВО -
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
СФЕРЕ
-----------------T------T----------------------------------------¬
¦Вид преступления¦Статья¦ Состав
преступления ¦
¦ ¦УК РФ ¦
¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Уклонение от уп-¦ 199 ¦Включение в
бухгалтерские документы за- ¦
¦латы
налогов с ¦ ¦ведомо искаженных данных о
доходах или ¦
¦организаций ¦
¦расходах либо сокрытие других объектов
¦
¦ ¦ ¦налогообложения
¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Неправомерные ¦ 195 ¦Сокрытие имущества
или имущественных ¦
¦действия при ¦
¦обязательств, сведений об имуществе,
пе-¦
¦банкротстве ¦ ¦редача
имущества в иное владение, отчуж-¦
¦
¦ ¦дение или уничтожение имущества, а
также¦
¦ ¦ ¦сокрытие,
уничтожение, фальсификация ¦
¦
¦ ¦бухгалтерских и иных учетных
документов,¦
¦ ¦ ¦отражающих
экономическую деятельность ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Незаконное ¦ 171 ¦Осуществление
предпринимательской дея- ¦
¦предприниматель-¦ ¦тельности без
регистрации либо без спе- ¦
¦ство
¦ ¦циального разрешения (лицензии)
¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Незаконная бан- ¦ 172 ¦Осуществление
банковской деятельности ¦
¦ковская
деятель-¦ ¦(банковских операций) без
регистрации ¦
¦ность ¦ ¦либо
без специального разрешения (лицен-¦
¦
¦ ¦зии) ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Лжепредпринима- ¦ 173 ¦Создание
коммерческой организации без ¦
¦тельство ¦ ¦намерения осуществлять
предприниматель- ¦
¦ ¦ ¦скую
или банковскую деятельность, имею- ¦
¦
¦ ¦щее целью получение кредитов,
освобожде-¦
¦ ¦ ¦ние от
налогов, извлечение иной имущест-¦
¦
¦ ¦венной выгоды или прикрытие
запрещенной ¦
¦ ¦
¦деятельности ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Легализация (от-¦ 174 ¦Совершение
финансовых операций и других ¦
¦мывание) денеж- ¦ ¦сделок с денежными
средствами и иным ¦
¦ных средств или ¦
¦имуществом, приобретенными заведомо не-
¦
¦иного имущества,¦ ¦законным путем,
а также использование ¦
¦приобретенных ¦ ¦таких средств и
имущества для осущест- ¦
¦незаконным
путем¦ ¦вления предпринимательской или
иной эко-¦
¦ ¦ ¦номической
деятельности ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Незаконное полу-¦ 176 ¦Получение
индивидуальным предпринимате- ¦
¦чение
кредита ¦ ¦лем или руководителем
организации креди-¦
¦ ¦ ¦та
либо льготных условий кредитования ¦
¦
¦ ¦путем представления банку или
иному кре-¦
¦ ¦ ¦дитору
заведомо ложных сведений о хо- ¦
¦
¦ ¦зяйственном положении либо
финансовом ¦
¦ ¦ ¦состоянии
индивидуального предпринимате-¦
¦
¦ ¦ля или организации, если это деяние
при-¦
¦ ¦ ¦чинило крупный
ущерб ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Злостное уклоне-¦ 177 ¦Злостное уклонение
руководителя органи- ¦
¦ние от
погашения¦ ¦зации или гражданина от
погашения креди-¦
¦кредиторской за-¦
¦торской задолженности в крупном размере
¦
¦долженности ¦ ¦(для гражданина -
свыше 500 МРОТ, для ¦
¦ ¦
¦организации - свыше 2500 МРОТ) или от ¦
¦
¦ ¦оплаты ценных бумаг после
вступления в ¦
¦ ¦ ¦законную
силу соответствующего судебного¦
¦
¦ ¦акта ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Злоупотребления ¦ 185 ¦Внесение в проспект
эмиссии ценных бумаг¦
¦при выпуске
цен-¦ ¦заведомо недостоверной
информации, а ¦
¦ных бумаг (эмис-¦
¦также утверждение проспекта эмиссии,
со-¦
¦сии) ¦ ¦держащего
заведомо недостоверную инфор- ¦
¦
¦ ¦мацию, или утверждение заведомо
недосто-¦
¦ ¦ ¦верных
результатов эмиссии, если эти де-¦
¦
¦ ¦яния повлекли причинение крупного
ущерба¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Невозвращение ¦ 193 ¦Невозвращение в
крупном размере (свыше ¦
¦из-за границы
¦ ¦10000 МРОТ) из-за границы руководителем
¦
¦средств в иност-¦ ¦организации
средств в иностранной валю- ¦
¦ранной
валюте ¦ ¦те, подлежащих в соответствии
с законо- ¦
¦ ¦ ¦дательством
Российской Федерации обяза- ¦
¦
¦ ¦тельному перечислению на счета в
уполно-¦
¦ ¦ ¦моченный
российский банк ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Уклонение от уп-¦ 194 ¦Уклонение от уплаты
таможенных платежей ¦
¦латы таможенных
¦ ¦(таможенной пошлины, НДС, акциза, тамо-
¦
¦платежей ¦ ¦женных сборов и
т.д.) в крупном размере ¦
¦ ¦
¦(свыше 1000 МРОТ) ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Преднамеренное ¦ 196 ¦Умышленное создание
или увеличение неп- ¦
¦банкротство ¦
¦латежеспособности, совершенное
руководи-¦
¦ ¦ ¦телем или
собственником коммерческой ор-¦
¦
¦ ¦ганизации, а также индивидуальным
предп-¦
¦ ¦ ¦ринимателем в
личных интересах, а также ¦
¦ ¦
¦в интересах иных лиц, причинившее круп-
¦
¦ ¦ ¦ный ущерб или иные
тяжкие последствия ¦
+----------------+------+----------------------------------------+
¦Фиктивное банк- ¦ 197 ¦Заведомо ложное
объявление руководителем¦
¦ротство
¦ ¦или собственником коммерческой
организа-¦
¦ ¦ ¦ции, а также
индивидуальным предпринима-¦
¦
¦ ¦телем о своей несостоятельности в
целях ¦
¦ ¦ ¦введения в
заблуждение кредиторов для ¦
¦
¦ ¦получения отсрочки или рассрочки
причи- ¦
¦ ¦ ¦тающихся
кредиторам платежей или скидки ¦
¦
¦ ¦с долгов, а также для неуплаты
долгов, ¦
¦ ¦ ¦если это
деяние причинило крупный ущерб ¦
L----------------+------+-----------------------------------------
Пример
1. Директор и главный бухгалтер организации,
ссылаясь на наличие договора о совместной
деятельности с другой организацией,
пытались представить полученные денежные
средства в сумме свыше 315 млн. руб. как
возврат краткосрочной ссуды. В результате
не был уплачен налог на прибыль. Приговором
Солнцевского межмуниципального суда г.
Москвы они были признаны виновными в
уклонении от уплаты налогов с организации в
крупном размере и осуждены по ч. 1 ст. 199 УК РФ
(санкцией по этой статье является лишение
права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на
срок до пяти лет, либо арест на срок от
четырех до шести месяцев, либо лишение
свободы на срок до трех лет).
Пример 2.
Руководитель фирмы разработал план по
организации преднамеренного банкротства, в
который вовлек и бухгалтера этой фирмы.
Выступая фактически консультантом по
организации преднамеренного банкротства,
бухгалтер стал пособником преступления. Он
будет отвечать за пособничество,
выраженное в таких формах, как содействие
преступлению советами, указаниями и
предоставлением информации (ч. 5 ст. 33 УК РФ).
Субъектами преступления, предусмотренного
ст. 196 "Преднамеренное банкротство", могут
быть руководитель или собственник
коммерческой организации либо
индивидуальный предприниматель. В
соответствии с ч. 4 ст. 34 УК РФ "лицо, не
являющееся субъектом преступления,
специально указанным в соответствующей
статье Особенной части настоящего Кодекса,
несет уголовную ответственность за данное
преступление в качестве его организатора,
подстрекателя либо пособника". Таким
образом, за преднамеренное банкротство к
ответственности будут привлечены
руководитель фирмы и ее бухгалтер в
качестве пособника.
Пример 3.
Генеральный директор одной из московских
фирм дал указание главному бухгалтеру не
отражать в документах бухгалтерского учета
выручку от реализации части продукции,
сообщив, что деньги пойдут в "черную кассу"
для последующего приобретения сырья,
обновления производственных мощностей
предприятия и, следовательно, повышения
уровня материального обеспечения
работников фирмы. Генеральный директор
настоял, чтобы главный бухгалтер выписал
фиктивные приходные ордера.
Суд не
принял во внимание "благовидность"
предлогов генерального директора фирмы,
усмотрев в данном случае его личную
заинтересованность в сокрытии доходов. В
результате при вынесении судом приговора
действия главного бухгалтера были
квалифицированы как сокрытие доходов (ч. 1
ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов с
организаций" УК РФ), а генерального
директора - как подстрекательство к
совершению преступления, предусмотренного
