Определение объектов налогообложения, цен и доходов
могут быть скорректированы себестоимость,
налог на добавленную стоимость,
принимаемый к зачету, стоимость
приобретенного товара (при определении
торговой надбавки для исчисления налоговой
базы по налогу на пользователей
автомобильных дорог и налога на содержание
объектов социально - культурного
назначения и жилищного фонда). Однако
указанные показатели подлежат
корректировке только в случаях, когда
примененная для целей налогообложения цена
оказалась на 20% ниже рыночной цены
идентичных (однородных) товаров, работ и
услуг. Корректировки не проводятся, если
реализация товаров, работ или услуг
осуществляется по государственным
регулируемым ценам.
При определении
рыночной цены учитываются также обычно
скидки, определенные пунктом 3 статьи 40
главы 7 НК, применяемые в операциях между
невзаимозависимыми лицами. В частности,
учитываются скидки, предоставляемые в
рамках маркетинговой политики. Для
оправдания перед налоговыми органами
правильности применения скидок
целесообразно документально оформить
политику организации в отношении скидок,
например, в бизнес - плане, в учетной
политике, или иным образом.
При
определении рыночной цены необходимо
руководствоваться официальными
источниками информации о рыночных ценах, а
также биржевыми котировками, с учетом
возможности применения скидок,
предусмотренных в пункте 3 главы 7 статьи 40,
а также корректировок цен при проведении
сделок в иных экономических условиях.
Порядок применения рыночных цен
определяется пунктами 4 - 9 статьи 40. В связи
с тем, что источники информации о ценах,
определенные кодексом, не всегда могут
содержать информацию, требующуюся для
определения однородности и идентичности
товаров, работ и услуг, а также
экономических условий сделок,
налогоплательщик или налоговый орган
вправе применить и иные источники
информации при соблюдении
предусмотренного порядка определения
рыночной цены.
Цены на товары, работы и
услуги в значительной степени зависят от
экономических условий самих сделок (объем
партии, сроки выполнения обязательств,
условия платежа (авансирование или
отсрочка платежа), иные условия), которые
должны быть учтены при определении
рыночной цены. Перечень экономических
условий, содержащийся в пункте 9, является
примерным, в связи с чем при корректировке
могут быть учтены и иные показатели.
При
отсутствии на рынке сделок по идентичным
(однородным) товарам, работам и услугам, а
также в случае отсутствия информации о
ценах на идентичные (однородные) товары,
работы или услуги применяется метод
последующей продажи или затратный метод.
Редакция Налогового кодекса, действовавшая
до 18 августа 1999 года, предоставляла право
налоговым органам самостоятельно выбирать,
какой из методов подлежит применению. В
результате внесенных в Налоговый кодекс
изменений затратный метод подлежит
применению только при невозможности
использования метода последующей
продажи.
Метод последующей продажи
предусматривает определение рыночной цены
как разницы между ценой, по которой данные
товары, работы и услуги перепродаются
покупателем, и обычными в подобных случаях
затратами, которые понес покупатель при
перепродаже и продвижении на рынок товаров,
работ или услуг, а также обычной для данной
сферы деятельности прибыли покупателя.
Указанный метод применяется только в
отношении товаров, работ и услуг, которые
налогоплательщик реализовал, то есть в
данном случае не рассматриваются
идентичные и однородные товары, работы и
услуги.
По затратному методу цена
определяется как сумма затрат и обычно
применяемой в данной сфере прибыли.
До
введения в действие части второй
Налогового кодекса указанные условные
методы определения цены не применяются при
определении рыночных цен финансовых
инструментов срочных сделок и ценных
бумаг.
Определение доходов
Введение
четкого понятия "доход" имеет большое
значение для определения налоговой базы по
налогу на прибыль и подоходному налогу с
физических лиц. Под доходом понимается
экономическая выгода в денежной или
натуральной форме. Указанная выгода
подлежит включению в налогооблагаемую
базу, если возможность ее оценки
предусмотрена законодательством.
В
отношении квалификации доходов, полученных
из источников за пределами РФ, следует
применять право, действующее в
государствах, в которых находится источник
выплаты.
Отметим значительный круг
особенностей определения таких видов
доходов, как дивиденды и проценты.
Действующее гражданское законодательство
применяет термин дивиденд только в
отношении доходов по акциям, однако для
целей налогообложения дивидендом является
также выплата доходов участникам
организаций, созданных в иных
организационно - правовых формах.
Гражданское законодательство
предусматривает формализованную процедуру
принятия решения о выплате доходов
участникам, однако для квалификации
полученной суммы в качестве дивиденда не
требуется соблюдение указанной процедуры.
Для признания получаемых выплат
дивидендами необходимо соблюдение
условий:
получение средств не связано с
оплатой товаров, работ и услуг,
предоставленных участником организации,
средства получены в порядке распределения
прибыли, средства распределены
пропорционально долям участников.
Однако действующее законодательство
предоставляет право установить в уставных
документах порядок, предусматривающий
распределение прибыли не пропорционально
долям. В этом случае нарушение условия о
распределении средств пропорционально
долям не влияет на квалификацию полученных
сумм в качестве дивидендов.
Как в случае
получения доходов из источников в РФ, так и
извне, не являются дивидендами некоторые
суммы.
Это, во-первых, выплаты при
ликвидации организации акционеру
(участнику) этой организации в денежной или
натуральной форме, не превышающие взноса
этого акционера (участника) в уставный
(складочный) капитал организации. Указанная
норма ввела принцип: при ликвидации
производится возврат вложенного, а
оставшееся имущество может быть признано
доходом в форме дивиденда.
Во-вторых, не
являются дивидендами выплаты акционерам
(участникам) организации в виде передачи
акций этой же организации в собственность.
Указанная норма распространяется только на
акционерные общества.
В-третьих, не
относятся к дивидендам выплаты
некоммерческой организации на
осуществление ее основной уставной
деятельности (не связанной с
предпринимательской деятельностью),
произведенные хозяйственными обществами,
уставный капитал которых состоит полностью
из вкладов этой некоммерческой
организации. В данном случае законодатель
защищает интересы некоммерческих
организаций от угрозы включения в состав их
налогооблагаемой прибыли взносов,
осуществляемых в рамках благотворительной
и иной аналогичной деятельности.
Однако
указанная норма не означает, что при
принятии в установленном порядке решения о
выплате дивидендов или доходов
некоммерческой организации - акционеру или
участнику общества, указанные суммы для
целей налогообложения не будут
квалифицированы в качестве дивидендов:
выплата дивидендов не преследует целью
финансирование деятельности, а является
доходом от инвестиций.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
ЗАКОН РФ от 18.10.1991 N 1759-1
"О
ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ЗАКОН РФ от 06.12.1991 N 1992-1
"О
НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ЗАКОН РФ
от 27.12.1991 N 2118-1
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(утв. ВС РФ 18.06.1993 N
5221-1)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N
51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 16.07.1998)
Финансы, N 8, 2000
