Уклонение физического лица от уплаты налога и страхового взноса во внебюджетные фонды: уголовно - правовая характеристика
полученный налогоплательщиком в
календарном году в денежной или
натуральной форме, в том числе и в виде
определенной материальной выгоды. Что
касается расходов, то это понесенные
гражданином расходы, которые в
определенных случаях влекут за собой
уменьшение налогооблагаемой базы.
Под
включением в декларацию заведомо
искаженных данных о доходах или расходах
следует понимать умышленное указание в
декларации любых не соответствующих
действительности сведений о размере
расходов и доходов (ст. 3 Постановления
Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.).
Следовательно, заведомое искажение данных,
включенных в декларацию, может выражаться в
неполном отражении в ней каких-либо
источников получения доходов или
уменьшении размеров доходов, полученных из
этих источников, в завышении размеров
вычетов, которые должны быть произведены из
облагаемого налогом совокупного дохода,
увеличении суммы расходов, произведенных
при получении в отчетном году доходов, и
др.
В правоприменительной практике
возникли вопросы о стадии окончания
анализируемого преступления.
Одни
авторы считают, что преступление считается
оконченным с момента непредставления
декларации о доходах. Другие авторы
полагают, что преступление считается
оконченным по истечении срока
представления декларации, но если имело
место искажение данных, включенных в
декларацию <*>.
--------------------------------
<*> См.: Яни П.С. Экономические и служебные
преступления. М., 1997. С. 172.
Субъектом
уклонения от уплаты налога по ст. 198 УК РФ
является физическое лицо (гражданин России,
иностранец, лицо без гражданства),
достигшее 16-летнего возраста и обязанное в
соответствии с законодательством
представлять декларацию о доходах.
Преступление совершается с прямым умыслом.
Виновный, руководствуясь, как правило,
корыстными побуждениями и осознавая
общественно опасный характер своих
действий (своего бездействия), не
представляет декларацию о доходах, хотя и
понимает, что он обязан это сделать. Он
включает в декларацию заведомо искаженные
данные о доходах и расходах либо действует
иным способом, желая тем самым или
полностью уклониться от уплаты налога, или
уменьшить размер обязательного к уплате
налога. Несвоевременная подача декларации
о доходах, не связанная с намерением
уклониться от уплаты налога, а равно
искажение данных о фактически полученных
доходах или понесенных при этом расходах,
происшедшее по ошибке, не влекут уголовной
ответственности <*>.
--------------------------------
<*> См.: Волженкин
Б.В. Указ. соч. С. 230.
Иным преступлением,
предусмотренным ст. 198 УК РФ, является
уклонение физического лица от уплаты
страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды. Работающие граждане
платят страховые взносы с полученных
доходов (заработной платы) в Пенсионный
фонд РФ, Государственный фонд занятости
населения РФ, Фонд социального страхования
РФ и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования РФ. Уплачивать
страховые взносы также должны
предприниматели, действующие без
образования юридического лица, граждане,
занимающиеся частной практикой (адвокаты,
нотариусы, охранники, детективы), граждане,
использующие труд наемных работников,
крестьянские (фермерские) хозяйства.
Плательщики, кроме работающих граждан,
обязаны зарегистрироваться в каждом
государственном внебюджетном фонде, за
исключением плательщиков в
Государственный фонд занятости населения
РФ.
Уклонение физического лица от
уплаты страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды может выразиться в
полной неуплате страхового взноса или же в
умышленном незаконном уменьшении его
размера. Страховые взносы уплачиваются в
сроки, указанные для каждой категории
плательщиков.
Субъектами преступления
являются физические лица, обязанные
уплачивать страховые взносы в
государственные внебюджетные фонды.
Квалифицирующие признаки данного
преступления изложены в ч. 2 ст. 198 УК РФ.
Первый - это уклонение от уплаты налога и
(или) уклонение от уплаты страхового взноса,
совершенное лицами, ранее судимыми за такие
же преступления либо судимыми за уклонение
от уплаты налогов или страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды с
организаций либо за уклонение от уплаты
таможенных платежей, взимаемых с
организации или физического лица.
Второй квалифицирующий признак - особо
крупный размер преступления. Он указан в п. 1
примечаний к ст. 198 УК РФ. Так, уклонение
физического лица от уплаты налога или
страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды признается совершенным
в крупном размере, если сумма неуплаченного
налога или страхового взноса превышает 200
МРОТ, а в особо крупном размере - 500 МРОТ.
Анализ п. 1 примечаний к ст. 198 УК РФ
позволяет признать преступление
совершенным в особо крупном размере даже в
том случае, когда 500 МРОТ образовались в
результате сложения сумм неуплаченного
налога и страхового взноса.
Так,
Гореликов К.А., зарегистрированный в
установленном законом порядке
администрацией г. Новгорода в качестве
предпринимателя без образования
юридического лица, в нарушение ст. 12 и 20
Закона "О подоходном налоге с физических
лиц" (в редакции Федерального закона от 23
декабря 1994 г. N 74-ФЗ) умышленно, с целью
уклонения от уплаты исчисляемого
подоходного налога 31 марта 1998 г. представил
в Государственную налоговую инспекцию по г.
Новгороду декларацию о доходах за 1997 г.,
содержащую заведомо недостоверные данные о
полученном совокупном доходе, понесенных
расходах и исчисленном налоге. В частности,
в марте 1998 г. по его просьбе работающая у
него бухгалтер Федорова М.В. заполнила
бланк декларации о доходах, полученных
предпринимателем Гореликовым К.А. за 1997 г.,
неумышленно допустив при этом
бухгалтерские ошибки: указав вместо
совокупного валового дохода в размере 3291418
руб. 37 коп. (все суммы указаны с учетом
деноминации) сумму полученной
предпринимателем прибыли - 69978 руб. 08 коп., а
вместо понесенных расходов в размере 2964279
руб. 65 коп. - только сумму прочих расходов -
87777 руб. 48 коп., понесенных предпринимателем,
что повлекло искажение бухгалтерской
отчетности в виде уменьшения совокупного
валового дохода на сумму 3221440 руб. 29 коп.,
уменьшения понесенных расходов на сумму
2955502 руб. 17 коп., уменьшения
налогооблагаемого дохода в размере 267190 руб.
47 коп., а также неправильного исчисления
суммы подоходного налога с физических лиц,
подлежащей уплате в срок до 15 июля 1998 г.
Согласно расчетам Федоровой М.В.
предприниматель должен был уплатить
подоходный налог за 1997 г. в размере 14621 руб. 89
коп., в то время как сумма налога, подлежащая
уплате, в действительности составляла 108138
руб. 55 коп. Далее, 30 марта 1998 г. Федорова М.В.
передала заполненный ею бланк декларации о
доходах за 1997 г. Гореликову К.А., который,
подписывая декларацию, обнаружил
допущенные бухгалтером нарушения при
заполнении декларации, но мер к исправлению
недостоверных данных не принял, надеясь на
небрежное отношение работников
Государственной налоговой инспекции по г.
Новгороду к своим должностным
обязанностям, исполняя которые, последние
не заметили бы бухгалтерские ошибки в
представленной им декларации о доходах. В
нарушение ч. 3 ст. 18 Закона "О подоходном
налоге с физических лиц" предприниматель,
зная о том, что в представленной им
декларации о доходах за 1997 г. содержатся
недостоверные сведения, в установленный
законом срок в один месяц, т.е. до 1 мая 1998 г.,
не предпринял мер для внесения исправлений
в декларацию о доходах за 1997 г.
В
результате Гореликов К.А. уклонился от
уплаты подоходного налога с физических лиц
на сумму 93516 руб. 67 коп., что составляет 1120,09
МРОТ. Исследовав в судебном заседании
материалы дела, 9 июня 2000 г. Новгородский
городской суд квалифицировал его действия
как уклонение от уплаты подоходного налога
в особо крупном размере (по ч. 2 ст. 198 УК РФ),
назначив ему наказание в виде двух лет
лишения свободы <*>.
--------------------------------
<*> См.: приговор
Новгородского городского суда
Новгородской области от 9 июня 2000 г. по делу N
1-639.
В то же время нельзя не обратить
внимание на гуманистический дух положения
п. 2 примечаний к ст. 198 УК РФ. Так, лицо,
впервые совершившее преступление,
предусмотренное ст. 198, а также ст. 194 и 199 УК
РФ, освобождается от уголовной
ответственности, если оно способствовало
раскрытию преступления и полностью
возместило причиненный ущерб (в редакции
Федерального закона от 25 июня 1998 г. N 92-ФЗ).
Говоря об эффективности уголовно -
правовой борьбы с рассматриваемым видом
преступлений, следует отметить, что с
момента введения в действие нового
Уголовного кодекса Российской Федерации
количество лиц, осужденных по ст. 198 УК РФ,
возросло почти в два с половиной раза. Так,
по данным Минюста России в 1997, 1998 и 1999 гг. в
целом по России осуждено соответственно 97,
153 и 233 человека.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
"УГОЛОВНО - ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ
КОДЕКС РСФСР"
(утв. ВС РСФСР
27.10.1960)
ЗАКОН РФ от 06.12.1991 N 1992-1
"О НАЛОГЕ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ
ЗАКОН от 06.12.1991 N 1993-1
"ОБ АКЦИЗАХ"
ЗАКОН
РФ от 07.12.1991 N 1998-1
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
"УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 13.06.1996 N 63-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 24.05.1996)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от
29.06.1995 N 35
"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ
С
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 N 8
"О
НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ СУДАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УГОЛОВНОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА
УКЛОНЕНИЕ ОТ
УПЛАТЫ НАЛОГОВ"
Право
и экономика, N 10, 2000
