Налогообложение доходов военнослужащих
науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов имеют
право на профессиональные налоговые
вычеты. В частности, ст. 221 НК РФ
устанавливает, что при исчислении
налоговой базы право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют
следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики - физические лица,
зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, - по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности, - в сумме
фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов.
2) налогоплательщики,
получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско -
правового характера, - в сумме фактически
произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики,
получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, издание,
исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов в
сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены
документально, они принимаются к вычету в
соответствии с нормативами затрат.
Установлены следующие нормативы затрат (в
процентах к сумме начисленного дохода).
Создание литературных произведений, в том
числе для театра, кино, эстрады и цирка -
20%.
Создание художественно - графических
произведений, фоторабот для печати,
произведений архитектуры и дизайна - 30%.
Создание произведений скульптуры,
монументально - декоративной живописи,
декоративно - прикладного и
оформительского искусства, станковой
живописи, театрально- и кинодекорационного
искусства и графики, выполненных в
различной технике - 40%.
Создание
аудиовизуальных произведений (видео-, теле-
и кинофильмов) - 30%.
Создание музыкальных
произведений: музыкально - сценических
произведений (опер, балетов, музыкальных
комедий), симфонических, хоровых, камерных
произведений, произведений для духового
оркестра, оригинальной музыки для кино-,
теле- и видеофильмов и театральных
постановок - 40%, а других музыкальных
произведений, в том числе подготовленных к
опубликованию, - 25%.
Исполнение
произведений литературы и искусства - 20%.
Создание научных трудов и разработок -
20%.
Открытия, изобретения и создание
промышленных образцов (к сумме дохода,
полученного за первые два года
использования) - 30%.
При этом при
определении налоговой базы расходы,
подтвержденные документально, не могут
учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
В
связи с имеющими место задержками выплаты
денежного довольствия и иных сумм,
причитающихся военнослужащим за
исполнение ими обязанностей военной
службы, весьма интересным является
установленная законом дата фактического
получения дохода.
Ст. 223 НК РФ
установлено, что дата фактического
получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счет налогоплательщика в банках
либо по его поручению на счета третьих лиц -
при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при
получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным средствам, приобретения
товаров (работ, услуг), приобретения ценных
бумаг - при получении доходов в виде
материальной выгоды.
При получении
дохода в виде заработной платы датой
фактического получения налогоплательщиком
такого дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором
(контрактом).
Новейшее налоговое
законодательство Российской Федерации
установило, как отмечается рядом
отечественных экономистов и политических
деятелей, новую, более прогрессивную и
соответствующую потребностям государства
и общества шкалу налоговых ставок. Так,
взамен традиционной и принятой в
большинстве стран мира прогрессивной шкале
налогообложения, основывающейся на
принципе "богатые должны содержать бедных",
предусматривающей увеличение налоговой
ставки в зависимости от уровня доходов
налогоплательщика (от полного освобождения
малоимущих до 25 - 35 (в большинстве стран) и
даже до 70 и свыше (например, Швеция)
процентов для сверхобеспеченных слоев
населения, часть вторая НК РФ устанавливает
фиксированную (равную для всех
налогоплательщиков) ставку по налогу на
доходы физических лиц, а по единому
социальному налогу - даже регрессивную
(ставка уменьшается при увеличении
налоговой базы - суммы доходов
работника).
Ст. 224 НК РФ гласит, что
налоговая ставка по налогу на доходы
физических лиц устанавливается в размере
13%. Это общее правило, применяющееся, в
частности, в отношении доходов
военнослужащего за некоторым
исключением.
Так, налоговая ставка
устанавливается в размере 35% в отношении
следующих доходов:
выигрышей,
выплачиваемых организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске
игр (в том числе с использованием игровы
