Налогообложение доходов военнослужащих
отходов в реку Теча;
лиц, эвакуированных
(в том числе выехавших добровольно) в 1986 г.
из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС,
подвергшейся радиоактивному загрязнению
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, или переселенных (переселяемых), в том
числе выехавших добровольно из зоны
отселения в 1986 г. и в последующие годы,
включая детей, в том числе детей, которые в
момент эвакуации находились в состоянии
внутриутробного развития;
родителей и
супругов военнослужащих, погибших
вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных ими при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных
обязанностей военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с
пребыванием на фронте, а также родителей и
супругов государственных служащих,
погибших при исполнении служебных
обязанностей. Указанный вычет
предоставляется супругам погибших
военнослужащих и государственных служащих,
если они не вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или
призывавшихся на военные сборы,
выполнявших интернациональный долг в
Республике Афганистан и других странах, в
которых велись боевые действия;
3) в
размере 400 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на те
категории налогоплательщиков, которые не
перечислены выше, и действует до месяца, в
котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена
налоговая ставка в размере 13%)
работодателем, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 20000
рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20000 рублей,
предусмотренный налоговый вычет не
применяется;
4) в размере 300 рублей за
каждый месяц налогового периода
распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых
находится ребенок, являющихся родителями
или супругами родителей, опекунами или
попечителями, и действует до месяца, в
котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена
налоговая ставка в размере 13%)
работодателем, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 20000
рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20000 рублей, данный
налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание
ребенка (детей), установленный настоящим
подпунктом, производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента, курсанта в
возрасте до 24 лет у родителей или супругов,
опекунов или попечителей.
Вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам или
попечителям налоговый вычет производится в
двойном размере. Предоставление указанного
вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям
прекращается с месяца, следующего за
вступлением их в брак.
Указанный вычет
предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам или попечителям на
основании их письменных заявлений и
документов, подтверждающих право на данный
вычет. При этом иностранным физическим
лицам, у которых ребенок (дети) находится за
пределами Российской Федерации, такой
вычет предоставляется на основании
документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором проживает
ребенок (дети).
Под одиноким родителем
понимается один из родителей, не состоящий
в зарегистрированном браке.
Уменьшение
налоговой базы производится с месяца
рождения ребенка (детей) или месяца, в
котором установлена опека (попечительство),
и сохраняется до конца того года, в котором
ребенок (дети) достиг возраста, указанного в
абз. 2 настоящего подпункта, или в случае
смерти ребенка (детей). Налоговый вычет
предоставляется за период обучения ребенка
(детей) в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в период обучения.
Установлено, что налогоплательщикам,
имеющим в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК
РФ (см. выше) право более чем на один
стандартный налоговый вычет,
предоставляется максимальный из
соответствующих вычетов.
Стандартный
налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ, предоставляется независимо от
предоставления стандартного налогового
вычета, установленного пп. 1 - 3.
Установленные стандартные налоговые
вычеты предоставляются налогоплательщику
одним из работодателей, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые
вычеты.
В случае если в течение
налогового периода стандартные налоговые
вычеты налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены в
меньшем размере, чем предусмотрено
настоящей статьей, то по окончании
налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к
налоговой декларации, и документов,
подтверждающих право на такие вычеты,
налоговым органом производится перерасчет
налоговой базы с учетом предоставления
стандартных налоговых вычетов.
Таким
образом, военнослужащим, не относящимся к
категориям, перечисленным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218
НК РФ, предоставляется стандартный
налоговый вычет в размере 400 рублей за
каждый месяц налогового периода, а при
наличии детей дополнительно суммируется с
налоговым вычетом в размере 300 рублей на
каждого ребенка. Уменьшение налоговой базы
производится до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка в размере
13%), превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в
котором указанный доход превысил 20000
рублей, предусмотренный налоговый вычет не
применяется.
Ст. 219 НК РФ вводит понятие
социальных налоговых вычетов. Так, согласно
п. 1 указанной статьи при определении
размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение следующих
социальных налоговых вычетов:
1) в сумме
доходов, перечисляемых налогоплательщиком
на благотворительные цели в виде денежной
помощи организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью
финансируемым из средств соответствующих
бюджетов, а также физкультурно - спортивным
организациям, образовательным и дошкольным
учреждениям на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных
команд, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25% суммы
дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в
налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на
обучение, но не более 25000 рублей, а также в
сумме, уплаченной налогоплательщиком -
родителем за обучение своих детей в
возрасте до 24 лет на дневной форме обучения
в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 25000 рублей на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется при наличии у
образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус
учебного заведения, а также представлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы за
обучение.
Социальный налоговый вычет
предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в процессе
обучения;
3) в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные ему
медицинскими учреждениями Российской
Федерации, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению
супруга (супруги), своих родителей и (или)
своих детей в возрасте до 18 лет в
медицинских учреждениях Российской
Федерации (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), а
также в размере стоимости медикаментов (в
соответствии с перечнем лекарственных
средств, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), назначенных им
лечащим врачом, приобретаемых
налогоплательщиками за счет собственных
средств.
Общая сумма социального
налогового вычета, предусмотренного
указанным подпунктом, не может превышать
25000 рублей.
По дорогостоящим видам
лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового
вычета принимается в размере фактически
произведенных расходов. Перечень
дорогостоящих видов лечения утверждается
постановлением Правительства Российской
Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости
лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение
производится в медицинских учреждениях,
имеющих соответствующие лицензии на
осуществление медицинской деятельности, а
также при представлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы на
лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику, если
оплата лечения и приобретенных
медикаментов не была произведена
организацией за счет средств
работодателей.
Право на получение
социальных налоговых вычетов
предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании
налогового периода.
Имущественные
налоговые вычеты предусмотрены ст. 220 НК
РФ.
В соответствии с п. 1 данной статьи
при определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право на получение
следующих имущественных налоговых
вычетов:
1) в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, дач, садовых
домиков или земельных участков,
находившихся в собственности
налогоплательщика менее пяти лет, но не
превышающих в целом 1000000 рублей, а также в
сумме, полученной в налоговом периоде от
продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При
продаже жилых домов, квартир, дач, садовых
домиков и земельных участков, находившихся
в собственности налогоплательщика пять лет
и более, а также иного имущества,
находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного
имущества.
Вместо использования права
на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим
подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих
доходов, за исключением реализации
налогоплательщиком принадлежащих ему
ценных бумаг.
При реализации
принадлежащих налогоплательщику ценных
бумаг вместо использования права на
имущественный налоговый вычет,
предусмотренный в настоящем подпункте,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму
общего дохода от их реализации на
совокупную сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных расходов
на приобретение указанных ценных бумаг.
Если налогоплательщиком в соответствии с
действующим законодательством были на
безвозмездной основе или с частичной
оплатой приобретены (получены) в
собственность ценные бумаги, то при
налогообложении доходов от их реализации в
качестве документально подтвержденных
расходов на приобретение (получение) этих
ценных бумаг могут быть учтены суммы, с
которых был исчислен и уплачен налог при
приобретении (получении) данных ценных
бумаг.
При реализации имущества,
находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий
размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим
подпунктом, распределяется между
совладельцами этого имущества
пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в общей
совместной собственности);
2) в сумме,
израсходованной налогоплательщиком на
новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по
ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным им
на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры.
Общий размер
имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не
может превышать 600000 рублей без учета сумм,
направленных на погашение процентов по
ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным им
на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры.
Указанный
имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику с даты
регистрации права собственности на жилой
объект на основании письменного заявления
налогоплательщика и документов,
подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом или
квартиру, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком (квитанции к
приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие
документы).
При приобретении имущества
в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей собственности либо
с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в
общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется в случаях, когда оплата
расходов на строительство или приобретение
жилого дома или квартиры для
налогоплательщика производится за счет
средств работодателей или иных лиц, а также
в случаях, когда сделка купли - продажи
жилого дома или квартиры совершается между
физическими лицами, являющимися
взаимозависимыми.
Повторное
предоставление налогоплательщику
имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не
допускается.
Если в налоговом периоде
имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток
может быть перенесен на последующие
налоговые периоды до полного его
использования.
Право на получение
имущественных налоговых вычетов
предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода.
/"Право
в Вооруженных Силах", N 1,
2001/
Военнослужащие, получающие доходы от
выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско - правового характера
либо получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, издание,
исполнение или иное использование
произведений
