Деятельность арбитражных управляющих
утверждено Правительством РФ.
Однако до
настоящего времени источника покрытия
расходов на проведение процедуры
банкротства отсутствующего должника нет.
Указанный выше фонд при ФСФО России не
создан. Финансирование расходов на
ликвидацию отсутствующих должников не
заложено в сметы инспекций (управлений) МНС
России, отделений (департаментов)
внебюджетных фондов и иных уполномоченных
органов. Территориальные агентства ФСФО
России физически не в состоянии провести
процедуру банкротства в отношении
нескольких сотен отсутствующих должников в
каждом субъекте РФ, поэтому арбитражные
суды в таких случаях за редким исключением
не назначают конкурсными управляющими
сотрудников государственного органа по
делам о банкротстве и финансовому
оздоровлению, как это предусмотрено п. 2 ст.
178 Закона о банкротстве. При отсутствии
реального источника выплаты
вознаграждения попытки уполномоченных
органов на основании п. 4 ст. 19 указанного
Закона назначать для отсутствующих
должников конкурсных управляющих из числа
арбитражных управляющих,
зарегистрированных в соответствующих
арбитражных судах, обычно не достигают
цели. Как правило, при отказе управляющие
ссылаются на то, что они являются
индивидуальными предпринимателями, а
работа без вознаграждения, не позволяющая
даже возместить затраты, не соответствует
трактовке предпринимательской
деятельности, данной в ст. 2 ГК РФ.
В этих
условиях привлечение арбитражных
управляющих к проведению процедур
банкротства отсутствующих должников
возможно только с использованием
административных рычагов. Сложилась
практика проведения за счет арбитражного
управляющего, желающего получить лицензию
второй категории, от двух до четырех таких
процедур. Затраты, понесенные в данном
случае арбитражным управляющим (не менее 25
МРОТ на каждого из отсутствующих
должников), не учитываются при его
налогообложении как в текущем, так и в
следующем году. Само собой разумеется, что
не принимается в расчет и упущенная выгода
управляющего - в частности недополученная
им заработная плата и/или вознаграждение за
время, потраченное на проведение процедур
банкротства отсутствующих должников.
Как известно, состав расходов, связанных с
извлечением индивидуальным
предпринимателем дохода, определяется в
соответствии с Положением о составе затрат
по производству и реализации продукции
(работ, услуг) и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 5
августа 1992 г. N 552. Согласно ему из
совокупного валового дохода
предпринимателя в числе прочих не
исключаются "судебные издержки и
арбитражные расходы по делам, связанным с
деятельностью плательщика". В результате
налоговые органы зачастую не принимают к
зачету у арбитражных управляющих указанные
издержки и затраты, понесенные ими для
защиты интересов должника и/или кредиторов,
хотя появление этих издержек и затрат у
арбитражных управляющих обусловлено
спецификой их деятельности.
В свою
очередь, разумеется, не должны приниматься
и не принимаются к зачету судебные издержки
и арбитражные расходы, а также иные затраты,
возникшие в результате обоснованных
претензий юридических и физических лиц к
качеству работы арбитражного
управляющего.
Напомним, что расходы на
представительские цели в составе расходов
граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью, также не учитываются. Не
принимаются к зачету и платежи (страховые
взносы), связанные с профессиональной
ответственностью арбитражных управляющих;
расходы по оплате обучения арбитражного
управляющего (и/или лиц, работающих у него
по найму) в связи с производственной
необходимостью (по подготовке и
переподготовке, повышению квалификации на
основании договоров между арбитражным
управляющим и учебными (образовательными)
учреждениями); расходы по оплате проезда
арбитражного управляющего, даже если его
деятельность связана с необходимостью
разъездов.
Арбитражные управляющие
являются плательщиками налога с продаж.
Налог с продаж дополнил действующее
налоговое законодательство почти год
назад. Однако, несмотря на это, и сегодня
возникают вопросы, связанные как с порядком
исчисления данного налога, так и с его
отражением в учете. Согласно Федеральному
закону от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" объектом
обложения налогом с продаж является
стоимость товаров (работ, услуг),
реализуемых в розницу или оптом за наличный
расчет. Пунктом 3 ст. 20 Закона РФ от 27 декабря
1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" определен круг
плательщиков налога с продаж. Ими
признаются юридические лица, созданные в
соответствии с законодательством РФ, их
филиалы, а также иные субъекты,
перечисленные в этом пункте и
самостоятельно реализующие товары, работы
и услуги. При этом необходимо отметить, что
порядок уплаты налога с продаж на
соответствующей территории определяется
законодательным (представительным) органом
субъекта РФ. Статьей 2 Федерального закона N
150-ФЗ предусмотрено, что при введении налога
с продаж на территориях соответствующих
субъектов РФ отменяется целый ряд местных
налогов и сборов. В соответствии со
сложившейся практикой арбитражные
управляющие являются плательщиками налога
с продаж в той части их вознаграждения,
которая выплачивается им наличными. С
вознаграждения, перечисленного на
расчетный счет арбитражного управляющего,
этот налог не платится.
Положения
нового Налогового кодекса РФ, вступившего в
действие с 1 января 1999 г., в полном объеме
распространяются на арбитражных
управляющих как самостоятельных субъектов
налоговых отношений.
Так,
непредставление арбитражным управляющим в
установленный законодательством срок
налоговой декларации (например, расчета по
налогу с продаж) влечет за собой
ответственность, предусмотренную ст. 119, а
неуплата (или неполная уплата) сумм налога -
ст. 122. В то же время такие правонарушения,
как уклонение от постановки на учет в
налоговом органе (ст. 117) или несоблюдение
установленного законодательством срока
подачи заявления о постановке арбитражного
управляющего на учет в налоговом органе (ст.
116), нехарактерны для арбитражных
управляющих, поскольку их деятельность
лицензируется, а обязательным условием для
подачи заявления на получение лицензии
является постановка на учет в налоговом
органе, отделении ПФР и территориальном
фонде ОМС. Более того, при последующих
назначениях арбитражного управляющего на
проведение процедур банкротства
арбитражный суд обязательно проверяет,
стоит ли он на учете в налоговых органах и
внебюджетных фондах. После его назначения в
ходе проведения процедуры банкротства и
арбитражный суд, и ФСФО России в порядке
надзора <*> имеют право на аналогичную
проверку.
--------------------------------
<*>
См.: Распоряжение руководителя ФСФО России
от 27 августа 1999 г. N 23-р.
Как следует из п. 63
Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня
1995 г. N 35, арбитражные управляющие обязаны
подавать декларацию о доходах вне
зависимости от суммы полученного
вознаграждения и источников дохода. В
соответствии с п. 65 данной Инструкции они
обязаны ежемесячно в течение календарного
года вести учет полученных ими доходов и
произведенных расходов, связанных с
получением этих доходов, в книге учета
доходов и расходов по показателям, которые
выбраны налоговым органом для определения
их облагаемого дохода. Книга учета доходов
и расходов от предпринимательской
деятельности представляет собой журнал с
пронумерованными страницами, который
прошивается и скрепляется печатью
налогового органа. Ее примерная форма
приведена в разделе 8 Инструкции N 35.
На
практике арбитражные управляющие
стремятся все расходы покрывать не из
своего вознаграждения, а напрямую - за счет
должника в соответствии со сметой,
утвержденной кредиторами. В основном их
побуждает к этому невозможность точного
прогноза величины указанных расходов и их
распределения во времени, что в случае их
покрытия из вознаграждения управляющего
может привести к снижению величины чистого
дохода против ожидаемой величины и
непредсказуемому распределению его во
времени. Однако даже тогда, когда все
расходы арбитражного управляющего покрыты
за счет сметы, сущность его вознаграждения
не меняется, хотя по своей форме оно в
данном случае и приближается к заработной
плате.
В настоящее время налоговые
органы уделяют все более пристальное
внимание деятельности арбитражных
управляющих как в силу того, что они
являются, по мнению налоговиков, одной из
самых высокодоходных категорий
налогоплательщиков, так и в связи с
имеющимися фактами нарушения ими
налогового законодательства при
исчислении и уплате налогов и страховых
взносов с вознаграждения. К сожалению, как
было показано выше, существующая ныне
нормативная база не в полной мере учитывает
объективные особенности их деятельности.
Возможно, при ее совершенствовании следует
учитывать мнение экспертов
саморегулируемых организаций арбитражных
управляющих, например Российской гильдии
профессиональных антикризисных
управляющих. Это позволит, сохранив
фискальные функции системы обязательных
платежей арбитражных управляющих, усилить
ее стимулирующую направленность в свете
той роли, которая отводится антикризисным
управляющим в реализации новой социально -
экономической политики.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ЗАКОН РФ от 07.12.1991 N
1998-1
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ"
ЗАКОН РФ от 19.11.1992 N 3929-1
"О
НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)
ПРЕДПРИЯТИЙ"
ЗАКОН РФ от 25.12.1992 N 4230-1
"О
СТРАХОВЫХ ТАРИФАХ ВЗНОСОВ В ФОНД
СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД
ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ
СТРАХОВАНИЕ
ГРАЖДАН НА ПЕРВЫЙ КВАРТАЛ
1993 ГОДА"
ЗАКОН РФ от 30.03.1993 N 4696-1
"О
СТРАХОВЫХ ТАРИФАХ ВЗНОСОВ В ФОНД
СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД
ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И В ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ НА ВТОРОЙ
КВАРТАЛ 1993 ГОДА"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.02.1997 N 26-ФЗ
"О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ,
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ,
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД
ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
В
ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ НА 1997 ГОД"
(принят ГД ФС РФ
25.12.1996)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.01.1998 N 6-ФЗ
"О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)"
(принят ГД ФС РФ 10.12.1997)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.03.1999 N 59-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О ТАРИФАХ
СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД
СОЦИАЛЬНОГО
СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД
ЗАНЯТОСТИ
НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ФОНДЫ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ НА 1998 ГОД"
(принят ГД ФС РФ
10.03.1999)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РФ от 27.12.1991 N
2122-1
"ВОПРОСЫ ПЕНСИОННОГО ФОНДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (РОССИИ)"
(вместе с
"ПОЛОЖЕНИЕМ О ПЕНСИОННОМ ФОНДЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(РОССИИ)",
"ПОРЯДКОМ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
РАБОТОДАТЕЛЯМИ И
ГРАЖДАНАМИ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(РОССИИ)")
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 05.08.1992 N 552
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ПРИБЫЛИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 11.10.1993 N 1018
"О МЕРАХ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ
ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О
ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
ЗАКОН РСФСР "О МЕДИЦИНСКОМ СТРАХОВАНИИ
ГРАЖДАН В РСФСР"
(вместе с "ИНСТРУКЦИЕЙ
О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ И УЧЕТА СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ (ПЛАТЕЖЕЙ) НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ",
"ПОЛОЖЕНИЕМ
О СТРАХОВЫХ МЕДИЦИНСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ")
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 07.05.1997 N 546
"О ПЕРЕЧНЕ
ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 05.01.2000 N 9
"О ПЕРЕЧНЕ
ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ФОНДЫ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы
РФ от 29.06.1995 N 35
"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ
С
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ПИСЬМО ПФ РФ от
24.07.1995 N ЧЛ-16-11/4283-ИН
"О РАБОТЕ
УПОЛНОМОЧЕННЫХ ПФР С ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ"
ИНСТРУКЦИЯ
Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37
"О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от
20.02.1996 N НВ-6-08/112
"О МЕТОДИЧЕСКОМ ПОСОБИИ
ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФСС РФ N 162,
Минтруда РФ N 2, Минфина РФ N 87,
Госналогслужбы РФ N 07-1-07 от 02.10.1996
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ
НАЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ,
РАСХОДОВАНИЯ И УЧЕТА СРЕДСТВ
ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИАЛЬНОГО
СТРАХОВАНИЯ"
<ПИСЬМО> ПФ РФ от 20.03.1997 N
ЕВ-09-11/2147-ИН
"О ДОГОВОРАХ ГРАЖДАНСКО -
ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, ЗАКЛЮЧЕННЫХ МЕЖДУ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
(ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ)"
<ПИСЬМО> ПФ РФ от
04.09.1997 N ЕВ-16-11/6508-ИН
"О НЕКОТОРЫХ
ВОПРОСАХ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В
ПФР
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правления ПФ РФ от 15.09.1997 N 73
"О ПЕРЕЧНЕ
ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с
"РАЗЪЯСНЕНИЯМИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЕРЕЧНЯ
ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ
НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННОГО
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 МАЯ 1997 Г. N 546 "О
ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ
НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ")
РАСПОРЯЖЕНИЕ ФСФО РФ от 27.08.1999
N 23-р
"ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ СОТРУДНИКАМИ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО
ФИНАНСОВОМУ ОЗДОРОВЛЕНИЮ И БАНКРОТСТВУ
НАДЗОРА ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
АРБИТРАЖНЫХ
УПРАВЛЯЮЩИХ"
ПРИКАЗ МНС РФ от 15.06.2000 N
БГ-3-02/231
