О порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах
ответственность за нарушение, отражены в
новой редакции статьи 8 Федерального закона
от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской
Федерации", в статье 30 Федерального закона
от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введение в действие части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах". Согласно последнему, санкции за
несоблюдение законодательства о
конкретных видах обязательного
социального страхования по неисполненным
решениям взыскиваются лишь в части, не
превышающей максимального размера
налоговых санкций, предусмотренных
Налоговым кодексом за аналогичные
правонарушения.
Можно привести
некоторые примеры толкования на практике
таких положений как "ухудшение (улучшение)
положения налогоплательщиков",
"дополнительные гарантии защиты прав".
Согласно пункту 3 статьи 5 Налогового
кодекса РФ (в редакции от 09.07.99 N 154-ФЗ)
безусловную обратную силу имеют только
акты законодательства о налогах и сборах,
устраняющие или смягчающие
ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах, либо
устанавливающие дополнительные гарантии
защиты прав налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их
представителей.
Право законодательных
(представительных) органов субъектов
Российской Федерации устанавливать для
отдельных категорий налогоплательщиков
дополнительные льготы по налогу на прибыль
в пределах сумм налога, подлежащих
зачислению в их бюджеты, восстановлено с
01.04.99 Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах", вступающим в силу с 01.01.2001.
Следовательно, использование в настоящее
время налогоплательщиком льгот по налогу
на прибыль на основе актов субъектов
Российской Федерации, предоставляющих
льготы в пределах сумм налога, подлежащих
зачислению в их бюджеты, будет признано
правомерным.
Изменение Налоговым
кодексом РФ оснований для принятия
налоговым органом решений о
приостановлении операций по счетам, а также
установление в первоначальной редакции
статьи 76 Кодекса предельного срока
действия указанного способа обеспечения
исполнения обязанности по уплате налогов и
сборов, относится к положениям, обратная
сила которых возможна в случаях, прямо
предусмотренных актами законодательства о
налогах и сборах (пункт 4 статьи 5 Кодекса).
Таким образом, к решениям о приостановлении
операций по счетам, принятым до 01.01.99, должно
применяться законодательство,
действовавшее на момент возникновения
соответствующих правоотношений.
Исходя
из изложенного, вступление в силу
Налогового кодекса РФ не влечет
прекращения действия решения налогового
органа о приостановлении операций по
счетам, принятого до 01.01.99 в связи с
непредставлением налогоплательщиком
налоговой декларации.
В ряде законов ("О
налоге на прибыль предприятий и
организаций", "О налоге на добавленную
стоимость") установлена обязанность
российских организаций, выплачивающих
средства иностранным юридическим лицам,
удерживать у последних и перечислять в
бюджет налоги. При этом начисление пени в
случае несвоевременного удержания и
перечисления налогов названными законами
не было предусмотрено.
В силу статьи 7
Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О
введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации"
порядок и условия начисления пени с 1 января
1999 г. определяются статьей 75 Налогового
кодекса РФ. Согласно этой статье пеней
признается денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или
налоговый агент должны выплатить в случае
уплаты причитающихся сумм налога или сбора
в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о
налогах и сборах сроки.
Статья 8
Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О
введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации" (в
редакции Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ)
устанавливает особый порядок начисления
пени на сумму недоимки по налогам (сборам),
которая образовалась до введения в
действие части первой Кодекса. Согласно
части седьмой данной статьи с 1 января 1999 г.
на сумму недоимки по налогам (сборам), в том
числе по недоимке, образовавшейся до
введения в действие части первой Кодекса,
пени начисляются по процентной ставке,
равной одной трехсотой действовавшей в это
время ставки рефинансирования
Центрального банка РФ, но не более 0,1
процента в день. При этом размер пеней,
включая пени, начисленные до 1 января 1999 г.,
не может превышать для налогоплательщиков
(плательщиков сборов) неуплаченную сумму
налога (сбора), а для налоговых агентов не
может превышать неперечисленную сумму
налога. Указанные настоящей частью
ограничения на размер процентной ставки и
суммы пеней действуют в период с 1 января 1999
г. до вступления в силу Федерального закона
"О внесении изменений и дополнений в часть
первую Налогового кодекса Российской
Федерации".
Таким образом, в
соответствии со статьей 75 и с учетом
положений пункта 2 статьи 5 Налогового
кодекса РФ, запрещающих обратную силу норм,
ухудшающих положение участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и
сборах, начисление пени на сумму недоимки,
которая образовалась у российских
организаций вследствие невыполнения
обязанности по удержанию и перечислению
налогов со средств, выплаченных
иностранным юридическим лицам до 1 января
1999 года, должно производиться с 1 января 1999
года.
Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть
первую Налогового кодекса Российской
Федерации" в Налоговый кодекс РФ введено
понятие "обособленное подразделение
организации" (статья 11 Кодекса). Для целей
Налогового кодекса РФ под местом
нахождения российской организации
понимается место ее государственной
регистрации, под местом нахождения
обособленного подразделения российской
организации - место осуществления этой
организацией деятельности через свое
обособленное подразделение. Под
обособленным подразделением организации
понимается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. При этом
рабочее место считается стационарным, если
оно создается на срок более одного
месяца.
Признание обособленного
подразделения таковым производится
независимо от того, отражено или не
отражено его создание в учредительных
документах или иных организационно -
распорядительных документах организации, и
от полномочий, которыми наделяется
указанное подразделение.
В случае
аренды организацией объектов недвижимости,
по месту нахождения которых созданы и (или)
используются более одного месяца
стационарные рабочие места, деятельность
такой организации приводит к образованию
обособленного подразделения. У организации
возникает обязанность в течение одного
месяца после создания обособленного
подразделения встать на учет по месту
нахождения соответствующего обособленного
подразделения, а также сообщить о его
создании в налоговый орган по месту учета
(статьи 23, 83 Кодекса).
Однако необходимо
принимать во внимание то обстоятельство,
что положения Налогового кодекса об
обособленных подразделениях устанавливают
новые обязанности налогоплательщиков,
следовательно, соответствующие нормы не
могут иметь обратной силы (пункт 2 статьи 5,
статья 23 Кодекса) и указанная обязанность
по постановке организации на учет
относится к обособленным подразделениям,
созданным после вступления в силу поправок
к Кодексу.
Отметим, что Федеральным
законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в Федеральный закон "О
введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации"
предусмотрены исключения из пункта 2 статьи
5 Кодекса, согласно которым постановка на
учет должна производиться по месту
нахождения недвижимого имущества и
транспортных средств, зарегистрированных и
до введения в действие Налогового кодекса
(статья 9.2 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ
(в ред. от 09.07.99 N 155-ФЗ)).
Поскольку в
отличие от обязанности организации по
постановке на учет по месту нахождения
недвижимого имущества и транспортных
средств, зарегистрированных до введения в
действие Кодекса, действующее
законодательство о налогах и сборах не
содержит императивных норм, посвященных
срокам постановки на учет организаций -
налогоплательщиков по месту нахождения
своих обособленных подразделений,
созданных до введения в действие
вышеназванных положений Налогового
кодекса РФ, применение ответственности к
налогоплательщикам за непостановку на учет
по месту нахождения таких обособленных
подразделений неправомерно.
С 1 января
1999 г. в соответствии со статьей 40 Налогового
кодекса РФ для целей налогообложения
принимается цена товаров (работ, услуг),
указанная сторонами сделки. При этом
предполагается, что цена соответствует
уровню рыночных цен. Данные правила
заменили ранее действовавший порядок
корректировки налоговой базы по отдельным
налогам в случаях, когда применяемые
налогоплательщиком цены не превышали
фактическую себестоимость
(соответствующие положения Законов "О
налоге на добавленную стоимость", "О налоге
на прибыль предприятий и организаций"
утратили силу).
Положения,
предусмотренные статьей 40 Кодекса,
обратной силы не имеют и могут применяться
только с 1 января 1999 г. Таким образом,
проверка правильности исчисления
налоговой базы за предыдущие налоговые
периоды проводится на основе Законов "О
налоге на добавленную стоимость", "О налоге
на прибыль предприятий и организаций"
(Постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от
11.06.99 N 41/9).
Нормы статьи 9.1 Федерального
закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" (в ред. от 09.07.99 N 154-ФЗ) занимают
промежуточное положение между нормами,
устанавливающими дополнительные гарантии
защиты прав налогоплательщиков, и нормами,
улучшающими положение налогоплательщиков.
Статьей 9.1 предусмотрено начисление пени на
сумму излишне уплаченного (взысканного) до
01.01.99 налога, не возвращенную в
установленный срок. Указанное начисление
производится, но не ранее 1 января 1999 г. -
своеобразный механизм применения
положений об обратной силе.
Статья 2
Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть
первую Налогового кодекса Российской
Федерации" продлевает ряд процедурных
сроков совершения действий в отношениях,
носящих длящийся характер: увеличивается
срок обращения налогового органа в суд с
иском о взыскании налоговой санкции - с трех
до шести месяцев, срок принятия решения о
взыскании налога (сбора, пени) за счет
денежных средств налогоплательщика
(налогового агента) - с десяти до
шестидесяти дней.
Согласно части второй
статьи 2 Налогового кодекса РФ к отношениям
по установлению, введению и взиманию
таможенных платежей, а также к отношениям,
возникающим в процессе осуществления
контроля за уплатой таможенных платежей,
обжалования актов таможенных органов,
действий (бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности виновных
лиц, законодательство о налогах и сборах не
применяется, если иное не предусмотрено
Кодексом.
В соответствии с пунктом 5
статьи 5 Кодекса положения о действии актов
законодательства о налогах и сборах во
времени распространяются также на
нормативные правовые акты, регулирующие
порядок взимания налогов и сборов,
подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу
Российской Федерации. При этом определение
ставки ввозных таможенных пошлин относится
к порядку установления налогов и сборов, а
не к порядку их взимания.
В части
нормативных правовых актов исполнительных
органов власти следует руководствоваться
следующим. Согласно статьям 1 и 4 Налогового
кодекса РФ указанные акты не относятся к
законодательству о налогах и сборах. Вместе
с тем, в случаях, если они издаются по
вопросам, связанным с налогообложением и
сборами, на них в полном объеме должны
распространяться нормы статьи 5 Кодекса.
Например, придание актом исполнительного
органа власти обратной силы положениям о
нормативах затрат приводит к изменению
порядка исчисления и уплаты ряда налогов.
Таким образом, исчисление и уплата налога с
учетом новых нормативов может
производиться только если указанные
нормативы улучшают положение
налогоплательщиков. В ином случае новые
положения могут применяться не ранее 1-го
числа очередного налогового периода по
соответствующим налогам.
Конституционный Суд РФ указал, что статья 57
Конституции РФ, возлагая на граждан одну из
важнейших конституционных обязанностей -
платить законно установленные налоги и
сборы, вместе с тем гарантирует им защиту в
тех случаях, когда налоги не являются
законно установленными либо когда законам,
устанавливающим новые налоги или
ухудшающим положение налогоплательщиков,
придана обратная сила.
Подобное
истолкование обусловлено конституционно -
правовым режимом стабильных условий
хозяйствования, выводимым из статей 8 (часть
1), 34 (часть 1) и 57 Конституции РФ. Таким
образом, принцип стабильности налогового
законодательства выступает проявлением
более общего принципа стабильности условий
хозяйствования. Соблюдение этого принципа -
прежде всего обязанность органов
законодательной власти и его действие не
должно подвергаться сомнению из-за
несовершенства законодательной
процедуры.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
ЗАКОН РФ от 06.12.1991 N 1992-1
"О НАЛОГЕ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ЗАКОН РФ от
27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ
ЗАКОН от 14.06.1994 N 5-ФЗ
"О ПОРЯДКЕ
ОПУБЛИКОВАНИЯ И ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
ФЕДЕРАЛЬНЫХ
КОНСТИТУЦИОННЫХ ЗАКОНОВ,
ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ, АКТОВ ПАЛАТ
ФЕДЕРАЛЬНОГО СОБРАНИЯ"
(принят ГД ФС РФ
25.05.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ КОНСТИТУЦИОННЫЙ ЗАКОН
от 21.07.1994 N 1-ФКЗ
"О КОНСТИТУЦИОННОМ СУДЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(одобрен СФ ФС РФ
12.07.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.06.1995 N 88-ФЗ
"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
12.05.1995)
"БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 17.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
148-ФЗ
"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ
ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 25.02.1999 N 39-ФЗ
"ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
