Налог на прибыль - закон отрицания отрицания

М. БЕРЕЗИН
М. Березин, экономист.
14 сентября 2000 г. в Министерстве юстиции РФ зарегистрирована новая Инструкция МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденная Приказом МНС России от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231, который отменяет действие Инструкции Госналогслужбы России N 37. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" внес изменения в налогообложение прибыли, которые, естественно, не были учтены в Инструкции N 62, утвержденной несколько ранее.
Представляется логичным вопрос: зачем сейчас утверждать новую инструкцию по налогу на прибыль, если в проекте стоит издание новой главы Налогового кодекса РФ по налогу на доходы организаций, где механизм налогообложения прибыли будет изменен?
С большей степенью уверенности можно предположить, что весь 2001 год будет действовать старый Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций. Таким образом, Инструкция N 62 рассчитана только на один 2001 год. И скорее всего, к началу 2002 г. в Российской Федерации будет принят и начнет действовать новый налог на доходы организаций (НДО), так как определенные положения налога на доходы физических лиц, вступающего в действие с 1 января 2001 г., взаимосвязаны с еще не существующими положениями налога на доходы организаций.
Так как с 1 января 2001 г. вступают в действие новые положения Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон), внесенные в него Федеральным законом N 118-ФЗ, а некоторые изменения в Законе применяются к отношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г., то важно системно и интегрированно понимать обновленный механизм налогообложения прибыли. Поэтому при рассмотрении изменений в Инструкции N 62 одновременно анализируются изменения в Законе, не вошедшие в нее.
В Инструкции исключены из списка самостоятельных плательщиков (п. 1.1 Инструкции) филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Но в пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона данные обособленные подразделения остаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Логично предположить, что Инструкция не могла пойти откровенно против Закона, и положения, регулирующие и разъясняющие новый порядок уплаты налога на прибыль филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный счет, должны быть в Инструкции далее. Действительно, отдельный п. 1.4 Инструкции устанавливает временный порядок исполнения обязанности организации по уплате налога на прибыль указанными выше обособленными подразделениями впредь до введения соответствующей главы Налогового кодекса РФ, где все обязанности по уплате налога перейдут к головной организации.
Переход обязанности по уплате налога на прибыль полностью к организации - учредителю филиалов и представительств положительным образом влияет на финансовое состояние организации в целом. В случае, если при старом порядке филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и считавшиеся самостоятельными налогоплательщиками, при исчислении и уплате налога на прибыль де-юре не отличались по правам и обязанностям от головной организации, то с 1 января 1999 г. такие обособленные подразделения были лишены не только прав, но и обязанности по уплате налога. Они временно исполняют обязанность головной организации и, следовательно, не несут ответственности за нарушения налогового законодательства, которую в полном объеме несет организация - учредитель.
С 1 января 1999 г. организация - учредитель исчисляет прибыль на основе сводного баланса по всем своим обособленным подразделениям. Тем самым происходит взаимное влияние (компенсация) прибылей и убытков, полученных разными обособленными подразделениями, входящими в состав основной организации, которая становится де-факто консолидированным налогоплательщиком по своим обособленным подразделениям.
Подчеркнем, что ситуация с каждым разом становится все более запутанной, когда в действующих законах о налогах филиалы и представительства, имеющие отдельные балансы и расчетные (текущие) счета, признаются самостоятельными налогоплательщиками, а в положениях, регулирующих вновь вводимые с 1 января 2001 г. налоги (гл. 21 НК РФ - НДС, гл. 22 НК РФ - Акцизы), данные обособленные подразделения уже не являются самостоятельными налогоплательщиками. В итоге по одним налогам, например по налогу на пользователей автомобильных дорог, филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный счет согласно п. 1 ст. 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ", квалифицируются как самостоятельные налогоплательщики, а по вновь вводимым с 1 января 2001 г. налогам обязанность обособленных подразделений по уплате налогов полностью переходит к головной организации.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" до введения соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ филиалы и представительства, признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам согласно действующему федеральному законодательству, исполняют обязанности организаций по уплате налогов в соответствии с порядком, установленным для филиалов и представительств, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".
Ситуация становится все более запутанной, когда в действующих законах о налогах филиалы и представительства, имеющие отдельные балансы и расчетные (текущие) счета, признаются самостоятельными налогоплательщиками, а в положениях, регулирующих вновь вводимые с 1 января 2001 г. налоги, данные обособленные подразделения уже не являются самостоятельными налогоплательщиками.
Учитывая, что пока не принята глава части второй Налогового кодекса РФ, посвященная налогообложению доходов организаций, то подлежат обязательному применению положения ныне действующего Закона с учетом последних изменений, внесенных ст. 9 Закона N 147-ФЗ в налогообложение прибыли, полученной филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный счет.
Что касается уплаты налога на прибыль, полученную территориально обособленными подразделениями, не имеющими отдельного баланса и расчетного счета, то порядок уплаты головной организацией налога на прибыль, в части прибыли, приходящейся на данные обособленные подразделения, указанный в новой Инструкции, остался прежним.
На текущий момент не имеют никакого значения в отношении расчета и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций наличие или отсутствие у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета - порядок расчета налога одинаков и для тех, и для других. Но филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно могут рассчитывать по согласованию с головной организацией сумму налога на прибыль, а обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, уплачивают налог на прибыль исходя из расчета, представленного головной организацией. Но и первые, и вторые самостоятельно исполняют обязанность организации по уплате налога на прибыль.
В случае, если головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного и того же субъекта РФ, то головная организация самостоятельно рассчитывает по сводному балансу сумму прибыли и уплачивает налог по совокупной ставке не более 30% без распределения прибыли между обособленными подразделениями.
Если же головная организация и ее обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ, на территории которых могут быть установлены разные ставки налога, то часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, головная организация исчисляет на основе консолидированного баланса и уплачивает самостоятельно без распределения между обособленными подразделениями. Оставшуюся часть налога на прибыль, зачисляемую в региональные бюджеты по ставкам, установленным законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ, обособленные подразделения уплачивают самостоятельно. Эта сумма, рассчитанная пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости производственных фондов, своевременно сообщается обособленным подразделениям (Постановление Правительства РФ от 1 июня 1995 г. N 660).
Пример. Организация имеет три обособленных подразделения - А, В, С, где А и В имеют отдельные балансы и расчетные счета, а С - не имеет отдельного баланса и расчетного счета, причем подразделение В находится на территории субъекта РФ, где региональная ставка налога на прибыль установлена в размере 15%.
Организация уплачивает налог на прибыль от фактически полученной прибыли за отчетный месяц. В отчетном месяце организация сама получила 500000 долларов, подразделения А - 100000 долларов, В - 150000 долларов, С (по сообщению и расчету головной организации) - 50000 долларов. Федеральная ставка налога на прибыль составляет 11%, региональная ставка для головной организации, подразделений А и С - 19%.
Итак, в федеральный бюджет головная организация уплачивает налог на прибыль по месту своего нахождения самостоятельно за себя и все свои обособленные подразделения: (500000 + 100000 + 150000 + 50000) х 11% = 88000 долларов, а также за себя и подразделения А и С в региональный бюджет: (500000 + 100000 + 50000) х 19% = 123500 долларов.
Подразделение В самостоятельно согласно сообщенным головной организацией суммам уплачивает налог на прибыль по месту своего нахождения, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, тем самым временно исполняя обязанность головной организации по уплате налога на прибыль: 150000 х 15% = 22500 долларов.
Со дня вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, регулирующей налог на доходы организаций, самостоятельным налогоплательщиком станет только головная организация, и только данная организация будет исполнять обязанности и нести соответствующую ответственность за исчисление и уплату налога на доходы организаций (НДО) по консолидированной прибыли, включая свои обособленные подразделения.
Инструкция N 62 не применяется к налогообложению доходов иностранных юридических лиц, независимо, действуют они через постоянное представительство или нет. В отношении налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц, полученных на территории Российской Федерации, действует отдельная Инструкция Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34, изданная на основании Закона.
Под действие положений Инструкции N 62 подпадают российские юридические лица, кредитные организации, страховые организации и малые предприятия. Страховым организациям Инструкция предписывает получать лицензии на осуществление страховой деятельности все еще в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью, в то время как такой службы в России уже давно нет, она преобразована в отдельный департамент Министерства финансов РФ.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ

ЗАКОН РФ от 18.10.1991 N 1759-1
"О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N 147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N 147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.08.2000 N 118-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ"
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 01.07.1995 N 660
"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ И БЮДЖЕТАМИ СУБЪЕКТОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ
СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕ ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И
РАСЧЕТНОГО (ТЕКУЩЕГО, КОРРЕСПОНДЕНТСКОГО) СЧЕТА"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 N 34
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ПРИКАЗ МНС РФ от 15.06.2000 N БГ-3-02/231
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
(вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от 15.06.2000 N 62)
Бизнес-адвокат, N 22, 2000

Принцип равенства на весах правосудия  »
Комментарии к законам »
Читайте также