Практика рассмотрения дел, связанных с применением санкций по части первой налогового кодекса российской федерации
предусматривает ответственность за
своевременно не удержанные, удержанные не
полностью или не перечисленные в бюджет
суммы налогов, подлежащие взысканию у
источника выплаты.
Суммируя изложенное,
можно сказать, что налоговый агент в силу
статьи 123 Кодекса несет ответственность как
за неудержание сумм налога с
налогоплательщиков (если такая возможность
имела место), так и за неперечисление
(неполное перечисление) налоговых сумм
независимо от причин, в результате которых
оно произошло.
7. Согласно пункту 1
статьи 126 Кодекса непредставление в
установленный срок налогоплательщиком
(налоговым агентом) в налоговые органы
документов и (или) иных сведений,
предусмотренных Кодексом и иными актами
законодательства о налогах и сборах, влечет
взыскание штрафа в размере 50 рублей за
каждый непредставленный документ.
Хочется сразу обратить внимание на то, что
по пункту 1 статьи 126 Кодекса к
ответственности могут быть привлечены
только налогоплательщики и налоговые
агенты. Что касается иных обязанных лиц, то
для них существует самостоятельная
ответственность, предусмотренная статьей
129.1 Кодекса.
При рассмотрении таких дел
не следует забывать, что исчисление сроков
для обращения налогового органа в суд за
взысканием санкции (ст. 115 Кодекса) должно
производиться со следующего дня после
истечения даты, к наступлению которой
должны быть представлены соответствующие
сведения.
Анализ рассмотренных
кассационной инстанцией дел
свидетельствует о том, что к такой
ответственности в основном привлекались
налоговые агенты, несвоевременно
представляющие налоговым органам сведения
о доходах, выплаченных физическим лицам.
Однако и при применении названной нормы
появился интересный вопрос: можно ли
привлечь к такой ответственности
налогоплательщика за непредставление
справки "О порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчеты налога от
фактической прибыли", которая подлежит
обязательному представлению в силу пункта
5.3 инструкции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций"?
В
соответствии с пунктом 8 статьи 8 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций"
налогоплательщики обязаны представлять в
установленные сроки в налоговый орган по
месту своего нахождения расчеты налога от
фактической прибыли по формам,
утвержденным Государственной налоговой
службой Российской Федерации, при этом
указанная справка является неотъемлемым
приложением к налоговой декларации.
Учитывая, что обязанность по представлению
такой справки отдельно от расчета
(налоговой декларации) налоговым
законодательством не предусмотрена,
кассационная инстанция полагает, что в
такой ситуации нет оснований для наложения
штрафа по пункту 1 статьи 126 Кодекса.
8.
Некоторые проблемы появились у судов
округа при применении статьи 132 Кодекса,
которая устанавливает ответственность
банка за нарушение порядка открытия счета
налогоплательщику и за несообщение
сведений об открытии (закрытии) счета.
Первый вопрос заключается в том, обязан ли
банк в соответствии со статьей 86 Кодекса
сообщить налоговому органу об открытии
налогоплательщиком любого счета. Полагаем,
что нет.
Для целей Кодекса согласно его
статье 11 имеются в виду расчетные (текущие)
и иные счета в банках, открытые на основании
договора банковского счета, на которые
зачисляются и с которых могут
расходоваться денежные средства
организаций и индивидуальных
предпринимателей.
Например, в силу
пункта 3.1 указаний Центрального банка
Российской Федерации от 20.10.98 N 383-У "О
порядке совершения юридическими лицами -
резидентами операций покупки и обратной
продажи иностранной валюты на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации"
предприятиям открываются специальные
транзитные валютные счета в целях учета
операций по покупке иностранной валюты на
валютном рынке и ее обратной продажи.
Данный счет открывается самим банком без
заключения с предприятием отдельного
договора банковского счета и независимо от
волеизъявления организации и по своей
природе служит средством обеспечения
валютного, а не налогового контроля.
Критериям, указанным в статье 11 Кодекса,
специальный транзитный валютный счет не
соответствует, а потому не является тем
счетом, об открытии которого банк обязан
сообщить налоговому органу в целях
налогового контроля.
То же самое можно
сказать о ссудных и депозитных счетах.
Второй вопрос сводится к тому, что в пункте 2
статьи 132 Кодекса следует понимать под
"несообщением" сведений об открытии или
закрытии счета: несообщение вообще или
несообщение в пятидневный срок,
установленный статьей 86 Кодекса?
Практика показала, что некоторые суды
округа отказывают налоговым органам во
взыскании штрафа с банка, сообщившего об
открытии (закрытии) налогоплательщику
счета после истечения срока,
установленного пунктом 1 статьи 83 Кодекса,
по той причине, что в указанной статье
установлена ответственность за
несообщение сведений об открытии счета, а
не за нарушение установленных сроков
сообщения таких сведений.
Поскольку
статьей 86 Кодекса установлен конкретный
срок, в течение которого банк должен
исполнить обязанность по сообщению
налоговому органу сведений об открытии
либо закрытии счета, кассационная
инстанция пришла к выводу о том, что
ответственность, предусмотренная пунктом 2
статьи 132 Кодекса, должна наступать в случае
несообщения этих сведений именно в
пятидневный срок.
Допущенные
законодателем редакционные неточности не
должны служить основанием для освобождения
виновных лиц от ответственности. Это видно
даже из названия самой статьи 132 Кодекса,
которое не соответствует изложенным в ней
пунктам.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОДЕКС РСФСР ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"
(утв. ВС РСФСР
20.06.1984)
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ
НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 09.07.1999 N
155-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О ВВЕДЕНИИ
В
ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
23.06.1999)
"ПОРЯДОК НАПРАВЛЕНИЯ 10 ПРОЦЕНТОВ
ПЛАТЫ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ
ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ В ДОХОД ФЕДЕРАЛЬНОГО
БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(утв.
Минприроды РФ N 04-15/61-638, Минфином РФ N 19,
Госналогслужбой РФ N ВГ-6-02/10
03.03.1993)
УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У
"О
ПОРЯДКЕ СОВЕРШЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ -
РЕЗИДЕНТАМИ ОПЕРАЦИЙ
ПОКУПКИ И
ОБРАТНОЙ ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НА
ВНУТРЕННЕМ
ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ПРИКАЗ МНС РФ от 15.06.2000 N
БГ-3-02/231
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
(вместе с
ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от 15.06.2000 N 62)
Вестник
ВАС РФ, N 4, 2001
