Товарный кредит
М. МЕЛЬНИК
М. Мельник, юрист.
В настоящее
время широкое распространение получили
операции по приобретению имущества на
условиях товарного кредита. Его суть в том,
что вместо денег покупатель (заемщик)
получает вещи (товар). Кредитором по такому
договору может выступать любое юридическое
или физическое лицо, а не только банк или
кредитная организация, имеющие
соответствующую лицензию.
Договор
товарного кредита сочетает в себе признаки
договора купли - продажи и кредитного
договора, поэтому к существенным условиям
последнего (предоставление кредита
заемщику на оговоренных условиях и его
обязанность возвратить полученный кредит и
уплатить проценты) добавляются условия о
количестве, наименование товара и т.д. По
условиям этого договора каждая из сторон
выполняет двойную роль: продавец товара
является одновременно кредитором, а
покупатель - заемщиком. Очевидно и
практическое значение для его сторон.
Во-первых, право собственности на товар
переходит от продавца к покупателю по
правилам договора купли - продажи. И это
происходит в момент фактической передачи
товара покупателю или перевозчику (если
договором не оговорено иное).
Во-вторых,
за предоставление отсрочки или рассрочки
оплаты товара покупатель - заемщик
уплачивает продавцу - кредитору
оговоренные в соглашении проценты.
Поскольку оплата процентов является платой
за отдельную услугу продавца - кредитора, то
они не включаются в стоимость реализуемых
товаров. Для него полученные проценты
считаются доходом от внереализационных
операций (п. 2.7 Инструкции МНС России "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" от 15
июня 2000 г. N 62). У покупателя - заемщика
оплаченные проценты относятся на
себестоимость (п. 2 "с" Положения о составе
затрат).
В-третьих, покупателю
предоставляется отсрочка или рассрочка
оплаты товара, что позволяет ему при
отсутствии или нехватке денежных средств
оплачивать стоимость приобретенного
товара частями, в т.ч. и за счет денежных
средств, полученных от дальнейшей
реализации данного товара.
В-четвертых,
к отношениям по кредитному договору
применяются правила, предусмотренные для
отношений по договору займа (п. 2 ст. 819 ГК
РФ).
Следовательно, продавец - кредитор в
случае нарушения сроков и порядка оплаты
товаров в рассрочку вправе потребовать от
покупателя - заемщика возврата
неоплаченных товаров и процентов за
предоставленную рассрочку, что
соответствует п. 2 ст. 811 ГК РФ.
Такой
возврат товара происходит безвозмездно и
не повлечет обязанности у сторон по
исчислению и уплате соответствующих
налогов. Это подтверждается и положением
ст. 39 НК РФ, где реализацией товаров
признается передача на возмездной основе
права собственности на товары одним лицом
другому лицу. Особенность данного договора
позволяет покупателю при возникновении
затруднений по дальнейшей реализации
товара избежать убытков, связанных с
необходимостью оплаты некачественного
товара, а продавцу - вернуть
товар.
Проценты по договору товарного
кредита
Исходя из нормы п. 4 ст. 488 ГК РФ
договор товарного кредита является
возмездным. По договорам, предоставляющим
отсрочку платежа, начисляются проценты
заемщику в качестве платы за
предоставленный кредит. Сумма процентов по
таким договорам и порядок их оплаты
определяются договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если сумма процентов не установлена, их
размер определяется ставкой
рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы
долга или его части. Проценты начисляются
начиная со дня передачи товара
покупателю.
Поскольку товарный кредит
не предоставляет в пользование денежные
средства, то проценты по нему не относятся к
операционным расходам (п. 11 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации"
10/99).
Как уже упоминалось выше, при
невыполнении покупателем (заемщиком)
обязательств по обеспечению возврата суммы
кредита, продавец (заимодавец) вправе
потребовать возврата неоплаченных товаров
вместе с причитающимися процентами. Причем
проценты в установленном договором размере
могут быть взысканы по требованию продавца
до дня, когда оплата должна быть совершена
(п. 16 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума
ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14).
Но плату за
товарный кредит в виде процентов нельзя
считать штрафной санкцией. Такая мера
предусмотрена ст. 395 ГК РФ. При невозврате
суммы займа в срок на нее уплачиваются
проценты в порядке и размере,
предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня ее
возврата независимо от уплаты процентов.
Покупателю (заемщику) необходимо учесть,
что отсутствие у него денежных средств,
необходимых для уплаты долга по договору,
не является основанием для его
освобождения от уплаты процентов по ст. 395
ГК РФ (п. 5 Постановления N 13/14).
Таким
образом, если покупатель допускает
просрочку оплаты переданного товара, то с
него по истечении срока оплаты
взыскиваются как проценты за пользование
товарным кредитом, так и проценты в виде
штрафной санкции за просрочку платежа.
Причем такие санкции включаются в состав
внереализационных расходов и уменьшают
налогооблагаемую прибыль (п. 15 Положения о
составе затрат; п. 12 ПБУ 10/99).
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N
14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 16.07.1998)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 05.08.1992 N 552
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ"
ПРИКАЗ
Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99"
ПРИКАЗ
МНС РФ от 15.06.2000 N БГ-3-02/231
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ "О
ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА
НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
(вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ МНС
РФ от 15.06.2000 N 62)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума
Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14
от 08.10.1998
"О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ
ПОЛОЖЕНИЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О ПРОЦЕНТАХ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЧУЖИМИ ДЕНЕЖНЫМИ
СРЕДСТВАМИ"
Бизнес-адвокат, N 7, 2001
