Единый социальный налог: вопросы законодательного регулирования
Леонов Виктор Федорович, эксперт
Государственной Думы РФ, консультант
Учебно - методологического центра при МНС
РФ.
Единый социальный налог (взнос) в
России введен впервые. Разработка
связанных с его применением в
хозяйственной практике вопросов сложна,
зависит от множества факторов, постоянно
вводимых в налоговое и пенсионное
законодательства новаций.
Во второй
части Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)
раскрываются нормы и положения, связанные с
начислением и уплатой единого социального
налога. Они охватывают сложные,
многофункциональные механизмы
налогообложения, формирования базы для
последующего начисления пенсий. Через год
планируется введение системы
персонифицированных накопительных
пенсионных взносов, что будет закреплено
соответствующими постановлениями
Правительства РФ и необходимыми
подзаконными актами. Указ Президента РФ от
27.09.2000 N 1709 "О мерах по совершенствованию
управления государственным пенсионным
обеспечением в Российской Федерации"
содержит конкретные мероприятия и
рекомендации по передаче органами
социальной защиты территориальным органам
Пенсионного фонда функций и полномочий по
назначению и выплате государственных
пенсий. Разработчики новшеств ставят перед
собой цель через год обеспечить сокращение
сроков прохождения до пенсионера не только
средств от работодателя - плательщика
обязательных платежей, но и всех прочих
добровольных накопительных взносов.
Для достижения этой цели ряд мероприятий
предусмотрен в распоряжении Правительства
РФ от 16.10.2000 N 1462-р "О мерах по обеспечению
введения единого социального налога
(взноса)". Но будут и другие, которые
проходят сейчас обязательную процедуру
согласования и регистрации.
Введение
единого социального налога продиктовано
потребностями хозяйственной практики. В
частности, его введение позволит
ликвидировать многочисленные ошибки
пенсионных органов разных уровней, а также
судебные ошибки. Судебные тяжбы по
пенсионным вопросам доходили до
рассмотрения в Конституционном Суде РФ.
Поэтому Высший Арбитражный Суд РФ издал
информационное письмо от 12.07.2000 N 55 "Обзор
практики разрешения арбитражными судами
споров, связанных с уплатой страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации".
В Постановлении
Конституционного Суда от 23.12.99 N 18-П этот
орган власти обратил внимание Правления
Пенсионного фонда РФ на многочисленные
несоответствия отдельных официальных
документов этого фонда Конституции РФ,
потребовал принятия соответствующих мер.
Но ситуация тогда не изменилась. В
соответствии с частью второй НК РФ с 2001 года
контроль за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения
взносов в государственные внебюджетные
фонды осуществляется налоговыми
органами.
На наш взгляд очевидно, что с
января 2001 г. вопросы начисления и уплаты
единого социального налога подпадают под
уголовную ответственность за налоговые
преступления. Причем в соответствии со ст.
430 Гражданского процессуального кодекса
РСФСР возможно ужесточение или смягчение
исполнения первоначального решения ввиду
открытия новых обстоятельств.
В п. 15
распоряжения Правительства РФ от 16.10.2000 N
1462-р требуется обеспечить обмен
информацией о выявленных фактах нарушения
законодательства в части уплаты единого
социального налога и осуществления
обязательного социального страхования. Это
вполне согласуется с мировой практикой. С
2001 г. в нашей стране введен обмен
информацией между всеми контролирующими
органами о вскрытых злоупотреблениях.
Косвенно та же цель прослеживается в
мероприятиях, которые должны проводить
налогоплательщики согласно письмам МНС РФ
от 03.10.2000 N БГ-6-12/774 "Об уведомлении
налогоплательщиков" и Федерального фонда
обязательного медицинского страхования от
19.10.2000 N 4864/20-2 "О работе с
налогоплательщиками страховых взносов по
обеспечению введения единого социального
налога (взноса)".
Такая организация
управления государственным пенсионным
обеспечением исключает возможность их
нецелевого использования и позволяет на
основе данных индивидуального учета
оптимизировать контроль за расходованием
денежных средств, а также создать единую
базу данных о пенсионерах.
Общие
положения о едином социальном
налоге
Введенный Федеральным законом от
05.08.2000 N 117-ФЗ единый социальный налог
изменил ранее существовавший порядок
зачисления взносов во внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд РФ (далее - ПФ),
Государственный фонд занятости населения
(далее - ГФЗН), Фонд социального страхования
РФ (далее - ФСС) и Фонд обязательного
медицинского страхования РФ (далее - ФОМС).
Совокупный тариф страховых взносов в эти
фонды ранее составлял не менее 39,5%, в том
числе в ПФ - 29%, в ФОМС - 3,6%, в ГФЗН - 1,5%, в ФСС -
не менее 5,4%. В ст. 11 Федерального закона "О
введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах" особо отмечено, что взносы на
обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний не
включаются в состав единого социального
налога. Они по-прежнему уплачиваются в
соответствии с федеральными законами об
этом виде социального страхования.
В то
же время по ряду причин ликвидируется
малоэффективный ГФЗН с одновременным
прекращением перечислений в его
территориальные органы обязательных
взносов от работодателей в размере 1,5%.
В
Минюсте РФ 22.01.01 было зарегистрировано
Постановление Министерства труда и
социальной защиты РФ от 29.12.2000 N 94 "Об отмене
временной инструкции о порядке начисления
пособий по безработице". При этом
конституционные права безработных граждан
не пострадают. Они будут получать свои
пособия по безработице за счет средств
федерального бюджета в соответствии с
Законом от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения
в Российской Федерации" (в ред. от 20.11.99).
Ожидается сокращение возросшего в
последнее время числа попыток получения
пособий по безработице обманным путем.
Виновные лица привлекаются к
административной ответственности в
соответствии со ст. 49 Кодекса об
административных правонарушениях РФ, а
также к уголовной ответственности в
соответствии со статьями 159 и 327 Уголовного
кодекса РФ (далее - УК РФ).
Одновременно
Правительство РФ утвердило новое Положение
о лицензировании деятельности по
содействию занятости населения, в котором
ужесточены для кадровых агентств прежде
достаточно льготные условия деятельности.
Теперь требования к российским агентствам
предъявляются такие же, как к аналогичным
организациям в развитых странах. Требуются
предоставление сведений об образовании и
стаже, ИНН, конкретизация вида услуги и
др.
С 1 января 2001 г. ставки платежей во
внебюджетные фонды снижены до уровня не
выше 35,6%: в ПФ - 28%, в ФОМС - 3,6%, в ФСС - 4%.
Законодательно закреплен порядок уплаты
страховых взносов всеми работодателями, в
том числе организациями и гражданами,
производящими выплаты наемным работникам.
Действовавший ранее Федеральный закон от
02.01.2000 N 38-ФЗ предписывал сведения обо всех
изменениях в уставе, расчетных счетах,
филиалах или зависимых предприятиях, о
других изменениях в учредительных
документах своевременно сообщать лишь в
органы ПФ. За невыполнение этого были
предусмотрены меры административной
ответственности руководителей
организаций, распространяющиеся и на
руководителей банков. После введения
единого социального налога все это
относится и к другим внебюджетным
фондам.
Проходящая в нашей стране
одновременно с налоговой реформа в области
пенсионного обеспечения благодаря единому
социальному налогу позволит увязать
проверенную временем систему
персонификации доходов, взносов, стажа с
системой компьютерного сбора сведений,
персонально гарантирующих статус будущего
пенсионера. При этом исключены ошибки в
начислении трудового стажа как пенсионера,
так и любого другого гражданина.
Одновременно закреплены ранее внесенные
изменения и дополнения в уголовное
законодательство, связанные с
профессиональной ответственностью за
уклонение организаций от уплаты налогов и
страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды. Бухгалтеры банков
должны знать об этом, так как за неуплату
налогов и взносов они могут лишиться права
занимать свои должности или заниматься
своей деятельностью по статьям 198 и 199 УК
РФ.
В дальнейшем с внедрением
накопительных пенсионных взносов с 2002 года
персональная ответственность еще более
возрастет. Не районные отделы социального
обеспечения (далее - райсобесы), а органы ПФ
будут подтверждать трудовой стаж
физических лиц, претендующих на
государственное пенсионное обеспечение.
Будущим пенсионерам следует, на наш взгляд,
заблаговременно поинтересоваться своими
накоплениями и получить сведения о них в
территориальных органах ПФ.
Фактически
для внедрения в нашей стране подобной
практики не требуется затрат из госбюджета,
так как можно использовать Государственную
автоматизированную систему РФ "Выборы",
успешно прошедшую государственные
испытания и введенную в эксплуатацию 24 мая
2000 года. Ее нормативно - правовая база
соответствует положениям Федерального
закона от 19.09.97 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях
избирательных прав и права на участие в
референдуме граждан Российской Федерации"
(в ред. от 30.03.99, далее - Закон N 124-ФЗ). Пункт 6
статьи 17 этого Закона дает каждому
гражданину право на беспрепятственный
доступ к документированной информации
(персональным данным) о его деятельности.
Это право распространяется и на информацию,
находящуюся на машиночитаемых носителях,
на уточнение этой информации в целях
обеспечения ее полноты и достоверности.
Гражданин имеет также право знать, кто и в
каких целях использовал эту
информацию.
Налогоплательщики единого
социального налога
Статья 235 НК РФ вводит
новое понятие - налогоплательщики единого
социального налога. В раскрытии содержания
этого понятия прослеживается взаимосвязь с
новшествами в других областях налогового
законодательства.. В п. 1 ст. 235 НК РФ
имеется существенная разница между двумя
его подпунктами, влияющая на большие
налоговые привилегии в ставках налога. Она
состоит, во-первых, в новом понятии
"производящие выплаты наемным работникам",
отражающем функции работодателя. Во-вторых,
это включение во второй подпункт статьи 235
такой специфической категории работников,
как адвокаты. Законодатели полностью
освободили адвокатов от уплаты взносов в
ФСС и вдвое снизили им (до 14%) стандартные
ставки взносов в ПФ.
Статья 237 НК РФ определяет
налоговую базу по единому социальному
налогу. Она также подверглась поправкам.
Федеральный закон от 29.12.2000 содержит новые
нормы, согласованные и одновременно
предусмотренные в других налоговых
законодательных актах.. В п. 1 ст. 237 НК РФ
налоговая база определяется
работодателями как сумма выплат и иных
вознаграждений в денежной или натуральной
формах или в виде иной материальной выгоды
(п. 1 ст. 236 НК РФ) за налоговый период в пользу
работников.
Статья 238 НК РФ (в ред. от
29.12.2000) устанавливает перечень сумм, не
подлежащих налогообложению. По сравнению с
перечнями выплат, на которые ранее не
начислялись страховые взносы в ПФ, ФСС,
ФОМС, он более упорядочен и более социально
направлен. В нем предусматривается
соблюдение ряда процедур, наличие
оправдательных документов.. Поправками в
п. 1 ст. 238 НК РФ было уточнено, что в состав
выплат, подлежащих налогообложению, не
включаются суммы, выплаченные
работодателями за счет "чистой" прибыли
организаций, либо адекватных средств
предпринимателей, физических лиц -
работодателей после исполнения ими
налоговых обязанностей.
Статья 239 НК РФ по-новому определяет
налоговые льготы. В ней приведен их
перечень и обязательные для их получения
условия.. Организации любого типа и вида
деятельности, в том числе и банки,
освобождены от уплаты единого социального
налога по выплатам на каждого работника -
инвалида, не превышающим 100 тыс. рублей в
год.
Судебное усмотрение и административная юрисдикция арбитражных судов
»
