Некоторые проблемы российского законодательства о налогах и сборах
Правительства Российской Федерации от 28
февраля 1995 года "О введении платы за выдачу
лицензий на производство, розлив, хранение
и оптовую продажу алкогольной продукции".
Суд признал оспариваемое Постановление
неконституционным, но в то же время указал,
что "вместе с тем, Конституционный Суд
Российской Федерации не может не учитывать,
что лицензионный сбор, установленный
Правительством Российской Федерации,
является источником доходной части
федерального бюджета. В связи с этим
немедленное признание оспариваемого
постановления Правительства Российской
Федерации утратившим силу может повлечь
неисполнение федерального бюджета в полном
объеме и привести к нарушению ряда
конституционных прав и свобод граждан.
Поэтому Конституционный Суд Российской
Федерации считает необходимым
предоставить Федеральному Собранию
возможность законодательно урегулировать
вопрос об установлении данного сбора".
Несмотря на веские аргументы, высказанные в
Постановлении, отметим, что в обоих
упомянутых случаях Конституционный Суд
допускает нарушение прав гражданина, лишь
ограничивая подобные нарушения во времени.
Подобная ситуация отнюдь не дискредитирует
Конституционный Суд, однако в очередной раз
демонстрирует, насколько важно иметь четко
сформулированную и юридически
обоснованную концепцию установления и
введения тех или иных налогов и сборов.
Кроме того, следует заметить, что ч. 3 ст. 17
Конституции РФ предусматривает, что
осуществление прав и свобод человека и
гражданина не должно нарушать права и
свободы других лиц. В этой связи
напрашивается вывод, что в своем
Постановлении, высказав озабоченность
относительно того, что в связи с
неисполнением бюджетов субъектов
Федерации существует опасность нарушения
прав и свобод граждан, КС РФ не в полной мере
защищает права и свободы других лиц -
плательщиков налога, в отношении которых
положения закона были признаны
противоречащими Конституции РФ. Это, в свою
очередь, не согласуется с положениями ст. 18
Конституции, в соответствии с которыми
права и свободы человека и гражданина
являются непосредственно действующими и
определяют смысл, содержание и применение
законов, деятельность законодательной и
исполнительной власти, местного
самоуправления и обеспечиваются
правосудием. Представляется, что подобное
положение связано не с упущением КС РФ, а с
тем, что законодатель при разработке
законопроекта не предусмотрел все
возможные последствия, связанные с
принятием поправки в закон.
Немало
нарушений происходит на уровне
законодательства субъектов Федерации. "Для
налогоплательщика не новость, что вопросы
налогообложения зачастую решаются
президентами и правительствами различных
уровней, главами администраций и т.п." <1>.
Нередко на уровне субъектов используется
"практика переодевания налога в платье
иного покроя" <2>. Ярким примером этому
может служить распоряжение Премьера
правительства Москвы от 26 ноября 1997 года N
1285 "Об упорядочении движения
автотранспорта на привокзальной площади
аэропорта Шереметьево-2" <3>, в
соответствии с которым ЗАО "БРК" - Инвест
Лимитед разрешается по согласованию с
Москомархитектуры организовать и
эксплуатировать платные парковки с
установкой контрольно - пропускных пунктов
(автоматических шлагбаумов) на
привокзальной площади аэропорта
Шереметьево-2. Очевидно, что в данном случае
нарушаются не только положения
Федерального закона от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в статью
20 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации",
где указано, что с введением на территории
субъекта Федерации налога с продаж
отменяется сбор за парковку
автотранспорта, но и ряд основных принципов
налогообложения и сборов, в частности -
принципов установления налогов и сборов
законами, установления налогов и сборов
должной процедурой и т.д. Применительно к
рассматриваемой ситуации с полной
уверенностью можно говорить о
"делегировании" государственным органом
полномочий по взиманию этого сбора
коммерческой организации. Подобная
практика, к сожалению, довольно часто
используется на уровне субъектов
Федерации, что приводит к грубейшему
нарушению прав и свобод
налогоплательщиков. В связи с этим еще
более актуальной становится проблема
ответственности должностных лиц,
принимающих подобные акты <4>.
--------------------------------
<1> Гаджиев Г.А.,
Пепеляев С.Г. Указ. соч. С. 223.
<2> См.:
Там же. С. 212.
<3> См.: Вестник Мэрии
Москвы. 1998. N 1.
<4> Подробнее об этом
см.: Карасев М.Н. О государственно - правовой
ответственности высших должностных лиц
субъектов Российской Федерации // Журнал
российского права. 2000. N 7. С. 29.
Как уже
упоминалось, большое значение для
налогового права имеет правотворчество
налоговых органов, которые в форме
методических указаний и инструкций нередко
дают расширительное толкование норм
налогового законодательства. В этой связи
уместно отметить, что в толковании
налоговых законов должны действовать
особые нормы. Цель такого закона не может
обусловить его понимание, так как
толкование, связанное с целью получения
дохода, вело бы к постоянному расширению
налоговых обязанностей <*>.
--------------------------------
<*> См.:
Государственное право Германии. С. 127.
В
соответствии с Налоговым кодексом
налоговые органы обязаны давать письменные
разъяснения применения действующего
законодательства о налогах и сборах. На
практике комментарии и разъяснения
действующего налогового законодательства
становятся источниками налогового права.
Нередко возникает двоякая ситуация, когда
законом предписан один порядок отношений,
возникающих в связи с уплатой налогов и
сборов, а инструкция предписывает
действовать иначе. Фактически происходит
"подмена" источников налогового
законодательства. Однако никаких мер
ответственности применительно к
разработчикам таких инструкций в
действующем законодательстве не
предусмотрено. Напомним, что в российской
правовой доктрине действует так называемая
презумпция правомерности нормативного
правового акта, пока суд не установил иное.
Не оспаривая подобное установление,
отметим, что такой порядок нередко приводит
к злоупотреблениям и нарушению прав и
свобод налогоплательщиков.
Таким
образом, в настоящий момент актуальной
проблемой является разработка правовой
политики государства по вопросам
проведения налоговой реформы, исходящей из
конституционных положений о приоритете
прав и свобод человека и гражданина.
Фундамент этой концепции должны составить
положения, не допускающие двойного
налогообложения, устанавливающие порядок
применения мер ответственности к
работникам налоговых органов, издающих
акты, нарушающие права и свободы человека и
гражданина. Помимо этого, необходимо
закрепление на уровне федерального закона
(Налогового кодекса) или даже Конституции
РФ основных целей налоговой политики
государства, главной задачей которой
должно стать не взимание любой ценой
максимального количества налогов, но
обеспечение максимально возможного
контроля со стороны государства и общества
за деятельностью фискальных органов.
В
этой связи уместным представляется
обратиться к положениям французской
Декларации прав человека и гражданина, в
соответствии с которой все граждане лично
или через своих представителей имеют право
удостоверяться в необходимости
общественного обложения, свободно выражать
на него согласие, следить за его
расходованием и определять его размер,
основания, порядок и продолжительность
взимания <*>.
--------------------------------
<*> См.: Конституции зарубежных
государств: Учебное пособие / Под ред. В.В.
Маклакова. М.: БЕК, 1997. С. 137.
Эти меры,
конечно же, не должны носить декларативного
характера. Разработка правовой основы
налоговой политики государства - острая
необходимость, связанная с тем, что единых
целей и гарантий налогового обложения до
сих пор не выработано. Представляется, что
закрепление в ст. 3 Налогового кодекса
основных начал законодательства о налогах
и сборах не решает проблем, связанных со
справедливым, соразмерным и умеренным
налогообложением.
Только стабильность
налогового законодательства, а также
правовые гарантии для налогоплательщика со
стороны государства, обеспеченные четкой
налоговой политикой по вопросам
законодательства о налогах и сборах,
позволят говорить о становлении стройной и
правомерной системы законодательства в
данной области. Налоговой политике
государства нужно быть не только и не
столько теоретической моделью,
закрепленной в законодательстве, она
должна обеспечивать неукоснительное
соблюдение баланса публичных и частных
интересов, прежде всего - со стороны
государственных органов, учитывая, что
налогоплательщик заведомо является
экономически слабой стороной в налоговых
правоотношениях.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным
голосованием 12.12.1993)
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N
2118-1
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ЗАКОН РФ от 10.07.1992 N
3266-1
"ОБ ОБРАЗОВАНИИ"
"ОСНОВЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О
НОТАРИАТЕ"
(утв. ВС РФ 11.02.1993 N
4462-1)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.06.1994 N 5-ФЗ
"О ПОРЯДКЕ ОПУБЛИКОВАНИЯ И ВСТУПЛЕНИЯ В
СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНЫХ
КОНСТИТУЦИОННЫХ
ЗАКОНОВ, ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ, АКТОВ
ПАЛАТ
ФЕДЕРАЛЬНОГО СОБРАНИЯ"
(принят ГД ФС РФ 25.05.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ
КОНСТИТУЦИОННЫЙ ЗАКОН от 21.07.1994 N 1-ФКЗ
"О
КОНСТИТУЦИОННОМ СУДЕ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(одобрен СФ ФС РФ
12.07.1994)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N
51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N
14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
22.12.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.08.1996 N
127-ФЗ
"О НАУКЕ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАУЧНО -
ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКЕ"
(принят ГД ФС РФ
12.07.1996)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.07.1997 N
122-ФЗ
"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И
СДЕЛОК
С НИМ"
(принят ГД ФС РФ
17.06.1997)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
150-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В СТАТЬЮ 20 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 04.05.1999 N 95-ФЗ
"О БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ (СОДЕЙСТВИИ)
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ЛЬГОТ
ПО ПЛАТЕЖАМ
В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В СВЯЗИ С
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ
(СОДЕЙСТВИЯ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ 16.04.1999)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 09.07.1999 N 154-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят
ГД ФС РФ 23.06.1999)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от
05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.2000 N
166-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят
ГД ФС РФ 24.11.2000)
ПИСЬМО ПФ РФ от 27.05.1999 N
ЕВ-16-26/4987
"О ПРИМЕНЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 4 МАЯ 1999 Г. N 95-ФЗ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Конституционного Суда РФ от 18.02.1997 N 3-П
"ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 28 ФЕВРАЛЯ 1995 ГОДА "О
ВВЕДЕНИИ ПЛАТЫ ЗА
ВЫДАЧУ ЛИЦЕНЗИЙ НА
ПРОИЗВОДСТВО, РОЗЛИВ, ХРАНЕНИЕ И
ОПТОВУЮ
ПРОДАЖУ АЛКОГОЛЬНОЙ
ПРОДУКЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П
"ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ
ПОЛОЖЕНИЙ ПОДПУНКТА "Д"
ПУНКТА 1 И
ПУНКТА 3 СТАТЬИ 20 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ "ОБ
ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" В
РЕДАКЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 31 ИЮЛЯ
1998 ГОДА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В СТАТЬЮ 20 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", А ТАКЖЕ
ПОЛОЖЕНИЙ
ЗАКОНА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
"О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ", ЗАКОНА КИРОВСКОЙ
ОБЛАСТИ "О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ" И ЗАКОНА
ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ "О НАЛОГЕ
С ПРОДАЖ"
В СВЯЗИ С ЗАПРОСОМ АРБИТРАЖНОГО СУДА
ЧЕЛЯБИНСКОЙ
ОБЛАСТИ, ЖАЛОБАМИ
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
"РУССКАЯ ТРОЙКА" И
РЯДА ГРАЖДАН"
РАСПОРЯЖЕНИЕ Правительства
Москвы Премьера от 26.11.1997 N 1285
"ОБ
УПОРЯДОЧЕНИИ ДВИЖЕНИЯ АВТОТРАНСПОРТА НА
ПРИВОКЗАЛЬНОЙ ПЛОЩАДИ
АЭРОПОРТА
ШЕРЕМЕТЬЕВО-2"
Журнал российского права,
N 7, 2001
