Экономическая экспертиза - ее виды и возможности
М.М. ВИНОГРАДОВА, М.Г. НЕРСЕСЯН
Марина
Михайловна Виноградова, отдел судебных
экономических экспертиз РФЦСЭ при МИНЮСТЕ
РФ.
Медея Григорьевна Нерсесян, отдел
судебных экономических экспертиз РФЦСЭ при
МИНЮСТЕ РФ.
Проведение экономической
экспертизы подразумевает исследование
финансово-экономической деятельности
хозяйствующего субъекта, в том числе
финансовых операций и показателей, а также
процесса их формирования и отражения в
учете. Исследования в рамках производства
данного вида экономической экспертизы
могут затрагивать финансовую, кредитную,
налоговую и другие области деятельности.
Рассмотрим ее возможности более
подробно.
Экономическая экспертиза
является самостоятельным классом
некриминалистических экспертиз. В данной
статье рассматриваются особенности
производства экономических экспертиз
аттестованными государственными судебными
экспертами Российского федерального
центра судебной экспертизы при Минюсте
РФ.
Экономическая экспертиза может быть
несудебной и судебной.
Несудебная
экономическая экспертиза осуществляется в
непроцессуальной форме. Она может
проводиться по запросу адвоката
(защитника), заявлению физических и
юридических лиц. Итоговый документ
оформляется как акт несудебной экспертизы
(акт экспертного исследования). Дальнейшее
использование ее результатов может быть в
разных формах: экспертиза предъявляется
второй стороне для возможного заключения
мирового соглашения - тогда до суда дело не
доходит, а может по ходатайству стороны и
решению суда приобщаться в качестве иных
документов. Кроме того, может составляться
письменная консультация по так называемым
справочным вопросам, для ответа на которые
не требуется проведение экспертного
исследования, но которые относятся к
области специальных знаний бухгалтера или
экономиста.
Судебная экономическая
экспертиза носит процессуальный характер и
проводится в рамках уголовного,
гражданского, арбитражного дела. При этом
ее субъект, то есть эксперт-экономист,
специально назначенный органами суда или
следствия, опирается на теоретическую базу,
основу которой составляет комплекс
экономических и юридических знаний,
трансформированный и интегрированный для
нужд правосудия. Итоговый документ -
заключение эксперта - является
самостоятельным видом судебного
доказательства.
В зависимости от
направления исследования и решаемых
вопросов экономические экспертизы принято
подразделять на бухгалтерские и
финансово-экономические. Надо отметить, что
такое деление достаточно условно,
поскольку изучаемые объекты, как правило,
одни и те же и первая достаточно часто
является информационной основой для
производства второй. Кроме того, практика
показывает, что во многих случаях в рамках
проведения одного экспертного
исследования решаются и бухгалтерские, и
финансово-экономические
вопросы.
Искажения экономически значимой
информации
Бухгалтерская экспертиза
исследует правильность отражения в учете
хозяйственных операций. Характерными для
нее являются вопросы: в соответствии ли с
правилами ведения бухгалтерского учета
отражена та или иная хозяйственная
операция; нашла ли отражение хозяйственная
операция в бухгалтерской отчетности
предприятия?
Возможности бухгалтерской
экспертизы достаточно широки. В рамках ее
производства могут выявляться факты
(признаки) искажения учетных данных
специфическими для бухгалтерского учета
приемами, проводится диагностика
обнаруженных искажений, определяется
степень их влияния на показатели
хозяйственной деятельности. Если на
исследование представлены так называемые
черновые записи, то устанавливается их
тождество или различие с официальным
бухгалтерским учетом. В ряде случаев может
быть реконструирована (воссоздана)
отсутствующая либо искаженная
экономическая информация на основе более
поздних или предыдущих записей, а также в
силу существующих закономерных связей
различных учетных и отчетных документов.
Кроме того, в ходе экспертного исследования
обращается внимание на нарушение
хозяйствующим субъектом правил ведения
бухгалтерского учета и отчетности, которые
способствовали совершению злоупотреблений
и вуалированию их последствий.
Таким
образом, можно сделать вывод, что главной
целью исследований, проводимых в рамках
бухгалтерской экспертизы, становится
установление наличия (отсутствия) фактов
искажений экономически значимой
информации на любой стадии процесса
бухгалтерского учета, механизма их
образования, места, времени, качественной и
количественной характеристик, степени
влияния на финансовые показатели
деятельности хозяйствующего
субъекта.
Нарушения в сфере
финансирования
Предметом изучения
финансово-экономической экспертизы
являются документально зафиксированные
сведения о финансовых операциях и
финансовых показателях деятельности
хозяйствующего субъекта, а также
информация, характеризующая образование,
распределение и использование
предприятием (организацией, частным
предпринимателем) доходов, денежных
средств (фондов), негативные отклонения в
этих процессах, повлиявшие на показатели
хозяйственной деятельности или
способствовавшие совершению преступлений,
связанных с несоблюдением финансовой
дисциплины.
Необходимость в проведении
финансово-кредитной экспертизы возникает в
тех случаях, когда требуется установить
факты отклонений, нарушений в сфере
финансирования и кредитования, например
при расследовании дел о хищении имущества,
в том числе денежных средств. На основе
исследования финансово-кредитных операций,
отраженных в документах по учету и расходу,
эксперт может установить обоснованность
формирования денежных фондов, выявить
признаки нарушений порядка их
расходования. Также в рамках экспертизы
определяются такие показатели, как
кредитоспособность заемщика, полнота и
своевременность возврата заемных средств.
Нередко решаются вопросы по установлению
направления расходования выделенных
целевых средств.
Экспертизы, связанные
с определением налогооблагаемой базы,
исчислением и уплатой налогов и других
обязательных взносов и платежей в бюджеты
всех уровней и внебюджетные фонды, как
правило, проводятся по уголовным делам. В
ходе исследования устанавливаются
искажения в бухгалтерском и налоговом
учете и выявляется их влияние на величину
налогооблагаемой базы. При необходимости
эксперт отвечает на вопрос о соответствии
формирования налогооблагаемой базы и суммы
налоговых отчислений нормам действующего
законодательства.
Достаточно часто в
рамках финансово-экономической экспертизы
выполняются расчеты: долевого участия
учредителей (акционеров) в имуществе
хозяйствующего субъекта, суммы денежных
средств, причитающейся участнику общества
при выходе из его состава, дивидендов
акционерам по итогам финансового года;
проводится исследование показателей,
характеризующих формирование размера
(величины) оплаты труда.
Исследования для
расследования
Одной из самых
распространенных является экспертиза
финансового состояния хозяйствующего
субъекта. Она может осуществляться как при
расследовании преступлений, связанных с
лжепредпринимательством, злостным
уклонением от погашения кредиторской
задолженности, так и при решении вопроса о
признании организации банкротом.
В
рамках данной экспертизы возможно решение
самых разнообразных вопросов. Так, эксперт
проводит исследование показателей
финансового состояния и
финансово-экономической деятельности
хозяйствующего субъекта, в том числе
платежеспособности, финансовой
устойчивости, ликвидности, дает
характеристику динамики финансового
состояния предприятия, выявляет и
анализирует, если позволяют представленные
документы, факторы, вызвавшие ее изменение.
И, конечно же, необходимой составляющей
такого исследования является изучение
признаков и способов искажения данных о
финансовых показателях, влияющих на
финансовый результат и расчеты по
обязательствам хозяйствующего субъекта,
определение экономической обоснованности
финансовых показателей организации в
случае искажения данных о доходах и
расходах.
Несколько слов следует
сказать о том, что выходит за пределы
компетенции эксперта и не подлежит
разрешению при производстве экономических
экспертиз сотрудниками РФЦСЭ при МЮ РФ.
По общим правилам эксперт не может решать
правовые вопросы, вопросы, связанные с
оценкой действий других лиц, или вопросы о
квалификации преступления, поскольку это
относится к прерогативе органов суда и
следствия. В нашем случае это формулировки
вроде следующих: имело ли место хищение
товарно-материальных ценностей на складе;
имел ли право руководитель организации
продавать имущество по цене ниже его
балансовой стоимости; достаточно ли полно и
правильно проведена ревизия; обоснованны
ли выводы о причиненном ущербе и т.п.
Вопросы о соблюдении правил бухгалтерского
(финансового, налогового) учета, которые
приведены выше, имеют двойственный
характер. Они формулируются как правовые,
при ответе на них эксперт обращает внимание
на выполнение предписаний действующего
законодательства. Однако в данном случае
решается вопрос не о наличии вины
ответственного лица, а о соответствии или
несоответствии какого-либо действия
указанным правилам.
Полное
восстановление бухгалтерского или
налогового учета не относится к сфере
деятельности эксперта-экономиста. Он может
дать свое заключение по отдельным
элементам финансово-хозяйственной
деятельности, которые являются предметом
следственного или судебного
разбирательства.
Сложный и
неоднозначный вопрос о допустимости
применения методов и приемов
профессиональной оценки при составлении
заключения судебного эксперта. Рыночная
стоимость имущества организации, как
правило, существенно отличается от его
балансовой оценки. Но следует иметь в виду,
что зачастую два квалифицированных
специалиста, используя даже одинаковые
методы, сильно расходятся в выводе итоговой
суммы, которая становится лишь
вероятностной рыночной стоимостью объекта.
То есть существующие методики не дают
возможности категорического ответа и
бесспорного расчета, что недопустимо,
особенно при производстве экспертиз по
уголовным делам. Однако если хозяйствующий
субъект воспользовался своим правом на
переоценку имущества, оформил ее
соответствующим образом и отразил
результаты в официальных документах
бухгалтерского учета и отчетности, то
применение оценочных данных вполне
оправданно.
ЭЖ-Юрист, 2005, N 46
