Основания и общие условия привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
соответствующей статьей за совершение
налогового правонарушения. При наличии же
обстоятельства, отягчающего
ответственность, размер штрафа
удваивается.
--------------------------------
<*>
См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.,
Зарипов В.М. Комментарий изменений к
Налоговому Кодексу Российской Федерации,
части первой (постатейный). Под ред. А.В.
Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 1999. С.
191.
В административном законодательстве
перечень обстоятельств, смягчающих и
отягчающих ответственность, несколько
отличается. Так, согласно ст. 34 КоАП РСФСР
обстоятельствами, смягчающими
ответственность, признаются:
-
чистосердечное раскаяние виновного;
-
предотвращение виновным вредных
последствий правонарушения, добровольное
возмещение ущерба или устранение
причиненного вреда;
- совершение
правонарушения под влиянием сильного
душевного волнения либо при стечении
тяжелых личных или семейных
обстоятельств;
- совершение
правонарушения несовершеннолетним;
-
совершение правонарушения беременной
женщиной или женщиной, имеющей ребенка в
возрасте до одного года. При этом органу
(должностному лицу), решающему дело об
административном правонарушении,
предоставлено право признать в качестве
смягчающих и иные обстоятельства <*>.
--------------------------------
<*> В соответствии
со ст. 4.2 КоАП РФ обстоятельствами,
смягчающими административную
ответственность, признаются: раскаяние
лица, совершившего административное
правонарушение; предотвращение лицом,
совершившим административное
правонарушение, вредных последствий
административного правонарушения,
добровольное возмещение причиненного
ущерба или устранение причиненного вреда;
совершение административного
правонарушения несовершеннолетним;
совершение административного
правонарушения беременной женщиной или
женщиной, имеющей малолетнего ребенка.
Судья, орган, должностное лицо,
рассматривающие дело об административном
правонарушении, могут признать смягчающими
и иные обстоятельства.
Что же касается
обстоятельств, отягчающих ответственность,
то они перечислены в ст. 35 КоАП РСФСР. В
частности, к ним относятся:
-
продолжение противоправного поведения
несмотря на требование уполномоченных на
то лиц прекратить его;
- повторное в
течение года совершение однородного
правонарушения, за которое лицо уже
подвергалось административному
взысканию;
- совершение правонарушения
лицом, ранее совершившим преступление;
-
вовлечение несовершеннолетнего в
правонарушение;
- совершение
правонарушения группой лиц;
-
совершение правонарушения в условиях
стихийного бедствия или при других
чрезвычайных обстоятельствах;
-
совершение правонарушения в состоянии
опьянения (орган (должностное лицо),
налагающий административное взыскание, в
зависимости от характера
административного правонарушения может не
признать данное обстоятельство отягчающим)
<*>.
--------------------------------
<*>
Обстоятельствами, отягчающими
административную ответственность,
согласно ст. 4.3 КоАП РФ, признаются:
продолжение противоправного поведения,
несмотря на требование уполномоченных на
то лиц прекратить его; повторное совершение
однородного административного
правонарушения, если за совершение первого
административного правонарушения лицо уже
подвергалось административному взысканию,
по которому не истек срок, в течение
которого лицо считается подвергнутым
административному взысканию; вовлечение
несовершеннолетнего в совершение
административного правонарушения;
совершение административного
правонарушения группой лиц; совершение
административного правонарушения в
условиях стихийного бедствия или при
других чрезвычайных обстоятельствах;
совершение административного
правонарушения в состоянии опьянения.
Судья, орган, должностное лицо, налагающие
административное взыскание, в зависимости
от характера совершенного
административного правонарушения могут не
признать данное обстоятельство
отягчающим.
Однако в законодательстве об
административных правонарушениях влияние
смягчающих и отягчающих вину обстоятельств
на степень ответственности ниже, чем в
законодательстве о налогах и сборах. В ст. 33
КоАП РСФСР лишь указывается, что при
наложении взыскания они должны быть учтены
<*>.
--------------------------------
<*> В ст. 4.1
КоАП РФ определено, что при наложении
административного взыскания на физическое
лицо учитываются характер совершенного им
административного правонарушения,
личность виновного, его имущественное
положение, обстоятельства, смягчающие или
отягчающие административную
ответственность. При наложении
административного взыскания на
юридическое лицо учитываются характер
совершенного им административного
правонарушения, имущественное и финансовое
положение юридического лица,
обстоятельства, смягчающие или отягчающие
административную ответственность. При
наличии обстоятельств, смягчающих
ответственность за административное
правонарушение, с учетом данных о виновном
лице, а также его имущественного или
финансового положения допускается
наложение административного взыскания
ниже низшего предела, предусмотренного
соответствующей статьей.
Как мы видим,
перечень обстоятельств, смягчающих
ответственность, и в административном и в
налоговом законодательстве является
открытым. Практически таковым может быть
признано любое обстоятельство, что следует
признать вполне целесообразным. Что же
касается обстоятельств, отягчающих
ответственность, то они ограничены только
теми, которые определены в
законодательстве. Особого внимания среди
них заслуживает повторность совершения
налогового правонарушения или нарушения
законодательства о налогах и сборах,
содержащего признаки административного
правонарушения. При установлении этого
обстоятельства необходимо учитывать, что
согласно п. 3 ст. 112 НК РФ лицо, с которого
взыскана налоговая санкция, считается
подвергнутым этой санкции в течение одного
года с момента вступления в силу решения
суда или налогового органа о применении
налоговой санкции. Согласно же ст. 39 КоАП
РСФСР лицо, подвергнутое административному
взысканию, в течение года со дня окончания
исполнения взыскания и не совершившее
новое административное правонарушение,
считается не подвергавшимся
административному взысканию <*>.
--------------------------------
<*> В ст. 4.6 КоАП РФ
определено, что лицо, на которое наложено
административное взыскание за совершение
административного правонарушения,
считается подвергнутым данному взысканию в
течение одного года со дня окончания
исполнения постановления о наложении
административного взыскания.
В
заключение следовало бы остановиться на
особенностях ответственности за
совершение нескольких нарушений
законодательства о налогах и сборах. При
совершении одним лицом двух и более
налоговых правонарушений, согласно п. 5 ст.
114 НК РФ, налоговые санкции взыскиваются за
каждое правонарушение в отдельности без
поглощения менее строгой санкции более
строгой.
Несколько иной порядок
предусмотрен в законодательстве об
административных правонарушениях. В
соответствии со ст. 36 КоАП РСФСР при
совершении одним лицом двух или более
административных правонарушений
административное взыскание налагается за
каждое правонарушение в отдельности. Если
же лицо совершило несколько
правонарушений, дела о которых
одновременно рассматриваются одним и тем
же органом (должностным лицом), взыскание
налагается в пределах санкции,
установленной за более серьезное
нарушение. В этом случае к основному
взысканию может быть присоединено одно из
дополнительных взысканий, предусмотренных
статьями об ответственности за любое из
совершенных правонарушений <*>.
--------------------------------
<*> При совершении
лицом двух и более административных
правонарушений в соответствии со ст. 4.4 КоАП
РФ административное взыскание налагается
за каждое совершенное административное
правонарушение. Если лицо совершило
несколько административных
правонарушений, дела о которых
рассматриваются одним и тем же органом,
должностным лицом, взыскание налагается в
пределах только одной санкции.
Подводя
некоторый итог, следует отметить, что общие
условия привлечения к ответственности за
налоговые правонарушения и за нарушения
законодательства о налогах и сборах,
содержащие признаки административных
правонарушений, хотя и имеют некоторое
сходство, тем не менее не совпадают. Все это
дополнительно свидетельствует о различиях
в правовой природе административной и
финансовой (налоговой) ответственности.
По мнению специалистов, выведение
банковских нарушений из категории
налоговых правонарушений имеет достаточно
серьезные последствия, которые не могли не
приниматься во внимание законодателем при
принятии решения о "специальном подходе" к
таким нарушениям. Важнее всего то, что хотя
глава 18 НК РФ (Виды нарушений банком
обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, и
ответственность за их совершение)
структурно помещена в раздел VI (Налоговые
правонарушения и ответственность за их
совершение), все положения главы 15 НК РФ
(относящейся исключительно к налоговым
правонарушениям) к таким нарушениям
неприменимы <*>. Однако использование по
аналогии норм об ответственности за
налоговые правонарушения применительно к
нарушениям банками обязанностей,
предусмотренных законодательством о
налогах и сборах, следует признать вполне
уместным.
--------------------------------
<*>
См.: Комментарий к Налоговому кодексу
Российской Федерации, части первой
(постатейный). Сост. С.Д. Шаталов. Учебное
пособие. М.: МЦФЭР, 1999. С. 575.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОДЕКС ЗАКОНОВ О ТРУДЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(утв. ВС РСФСР
09.12.1971)
"КОДЕКС РСФСР ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"
(утв. ВС РСФСР
20.06.1984)
ЗАКОН РФ от 21.03.1991 N 943-1
"О
НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О
НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
ЗАКОН РФ от 18.06.1993 N 5215-1
"О
ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С
НАСЕЛЕНИЕМ"
ЗАКОН РФ от 24.06.1993 N 5238-1
"О
ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИЦИИ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N
51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.07.1999 N
143-ФЗ
"ОБ АДМИНИСТРАТИВНОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
(ОРГАНИЗАЦИЙ)
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В
ОБЛАСТИ
ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА
ЭТИЛОВОГО СПИРТА, АЛКОГОЛЬНОЙ И
СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ"
(принят ГД
ФС РФ 23.06.1999)
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от
06.06.1994 N ВЗ-6-05/198
"О ПРИМЕНЕНИИ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ
НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ЧАСТИ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
(вместе с ПИСЬМОМ ВАС РФ от 10.03.1994 N
ОЩ-7/ОП-142)
ПРИКАЗ МНС РФ от 05.05.1999 N
ГБ-3-15/120
<ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ
ИНФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПО
ВОПРОСАМ НАЛОГОВ И
СБОРОВ>
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного
Суда РФ от 12.05.1998 N 14-П
"ПО ДЕЛУ О
ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ
ПОЛОЖЕНИЙ АБЗАЦА
ШЕСТОГО СТАТЬИ 6 И
АБЗАЦА ВТОРОГО ЧАСТИ ПЕРВОЙ СТАТЬИ 7
ЗАКОНА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 18 ИЮНЯ
1993 ГОДА "О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО
-
КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ"
В СВЯЗИ С
ЗАПРОСОМ ДМИТРОВСКОГО РАЙОННОГО СУДА
МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
И ЖАЛОБАМИ
ГРАЖДАН"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума
Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9
от 11.06.1999
"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ,
СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
Финансовое право, N 1, 2001
