Правоотношения участников расчетов с использованием банковских карт: структура договорных связей и налогообложение
не создает нового юридического лица (это
специфика российского гражданского
законодательства), с другой - замыкает
участников расчетов в единую
организационную производственную
структуру.
Договор о совместной
деятельности устанавливает общие принципы
взаимодействия участников расчетов,
закрепляет их правовую связь, упорядочив
функционирование международной (в
российской ее части) или отечественной
платежной системы. Затем между участниками
платежной системы заключаются договоры,
необходимые для проведения конкретных
операций - составляющих элементов системы
расчетов (например, договоры об открытии
банковских счетов, договоры о размещении
банковских вкладов и пр.). Между банком -
эмитентом и лицом, приобретающим
банковскую карту, - клиентом - заключается
договор о выдаче банковской карты, носящий
смешанный характер (ст. 421 ГК РФ). По нашему
мнению, такой договор содержит элементы
договора банковского счета,
предусмотренного Гражданским кодексом РФ,
и договора, предусмотренного Положением N
23-П, об осуществлении расчетов по операциям,
совершаемым с использованием банковской
карты.
2.1. При применении предлагаемой
схемы договорных связей налогообложение
совместной деятельности участников
расчетов с использованием банковских карт
осуществляется с учетом следующих
особенностей.
Обязанность по уплате
налогов в случае наличия объектов
обложения возникает у каждого участника,
исходя из установленной договором доли в
реализуемых товарах (работах, услугах),
подлежащих налогообложению. В соответствии
с п. 11 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" (в
ред. от 09.05.2001 г.) <*> прибыль, получаемая в
результате совместной деятельности,
облагается налогом на прибыль у участника
платежной системы, действующей на основе
договора о совместной деятельности, после
ее распределения.
--------------------------------
<*> Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. N 12. С.
590.
Что касается НДС: п. 9 Инструкции ГНС РФ
от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" (с изм. и
доп.) <*> предусматривает, что товары
(работы и услуги), созданные (приобретаемые)
и реализуемые в рамках совместной
деятельности, подлежат налогообложению НДС
в установленном порядке. Глава 21 ("Налог на
добавленную стоимость") Налогового кодекса
РФ, вступившая в силу с 1 января 2001 г., не
устанавливает особенностей порядка
налогообложения при выполнении договора о
совместной деятельности.
Инструкция
Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" утратила силу в связи с изданием
Приказа МНС РФ от 06.03.2001 N БГ-3-03/77 "Об отмене
отдельных нормативных правовых актов
Государственной налоговой службы
Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам".
--------------------------------
<*> Российские
вести. 1995. 23 ноябр. N 223; 30 ноябр. N 228.
Вместе
с тем, в соответствии со ст. 26 НК РФ,
участники договора простого товарищества
могут исполнять обязанность по уплате
налогов и сборов через одного
уполномоченного ими участника платежной
системы (уполномоченного представителя). В
этом качестве, например, может выступать
участник, являющийся процессинговой
компанией (головной компанией платежной
системы).
При определении порядка
уплаты участниками платежной системы
налога на имущество следует
руководствоваться ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 г. N
2030-1 "О налоге на имущество предприятия" (в
ред. от 04.05.99 г.) <*>. Каждый из субъектов
расчетов с банковскими картами в целях
налогообложения учитывает имущество,
внесенное в качестве вклада, долю в
имуществе, созданном в ходе совместной
деятельности, и уплачивает налог
самостоятельно, исходя из стоимости
принадлежащего ему имущества.
--------------------------------
<*> Ведомости СНД РФ
и ВС РФ. 1992. N 12. С. 483.
2.2. Основной
особенностью заключения договора простого
товарищества для совместного обеспечения
обращения банковских карт является
следующее обстоятельство.
Договором
должно быть установлено, что, в
соответствии со ст. 1043 ГК РФ, продукция,
создаваемая в процессе деятельности
простого товарищества, не является общей
долевой собственностью его
участников.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
ЗАКОН РФ от 13.12.1991 N 2030-1
"О НАЛОГЕ
НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"
ЗАКОН РФ от
27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 21.10.1994)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N
14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
148-ФЗ
"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ
ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
150-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В СТАТЬЮ 20 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от
11.10.1995 N 39
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 02.12.1997 N 48-У
"ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БАНКОВСКИХ КАРТ
МЕЖДУНАРОДНЫХ И РОССИЙСКИХ ПЛАТЕЖНЫХ
СИСТЕМ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ В ЦЕЛЯХ РЕАЛИЗАЦИИ УКАЗА
ПРЕЗИДЕНТА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ
ИЗМЕНЕНИИ НАРИЦАТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
РОССИЙСКИХ ДЕНЕЖНЫХ ЗНАКОВ И МАСШТАБА ЦЕН"
ОТ 4 АВГУСТА 1997 ГОДА
N 822"
<ПИСЬМО> ЦБ
РФ от 19.12.1997 N 48-Т
"РАЗЪЯСНЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ
ВОПРОСОВ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НЕКОТОРЫХ
ВИДОВ
ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ
КАРТ"
"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ЭМИССИИ
КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ БАНКОВСКИХ
КАРТ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО
ОПЕРАЦИЯМ, СОВЕРШАЕМЫМ С ИХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ"
(утв. ЦБ РФ 09.04.1998 N
23-П)
УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 03.07.1998 N 276-У
"О
ПОРЯДКЕ ВЫДАЧИ РАЗРЕШЕНИЙ КРЕДИТНЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ - РЕЗИДЕНТАМ
НА
РАСПРОСТРАНЕНИЕ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ ИЛИ
ПРЕДОПЛАЧЕННЫХ ФИНАНСОВЫХ
ПРОДУКТОВ
ДРУГИХ ЭМИТЕНТОВ"
УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 03.07.1998
N 277-У
"О ПОРЯДКЕ ВЫДАЧИ
РЕГИСТРАЦИОННЫХ СВИДЕТЕЛЬСТВ
КРЕДИТНЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ - РЕЗИДЕНТАМ НА
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ЭМИССИИ ПРЕДОПЛАЧЕННЫХ
ФИНАНСОВЫХ ПРОДУКТОВ"
УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от
09.04.1999 N 536-У
"ОБ ИЗМЕНЕНИИ ПОРЯДКА
РАСПРОСТРАНЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ И
ПРЕДОПЛАЧЕННЫХ ФИНАНСОВЫХ
ПРОДУКТОВ"
ПРИКАЗ МНС РФ от 06.03.2001 N
БГ-3-03/77
"ОБ ОТМЕНЕ ОТДЕЛЬНЫХ НОРМАТИВНЫХ
ПРАВОВЫХ АКТОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ"
Современное право, N 8,
2001
