Международные договоры об избежании двойного налогообложения: актуальные проблемы(е.в. анисимова, в.в. старженецкий)
органу достаточно один раз принять решение
о представлении предварительного
освобождения в отношении выплачиваемых и
подлежащих выплате доходов.
В связи с
принятием Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ, дополняющего вторую часть Налогового
кодекса Российской Федерации главой 25
"Налог на прибыль организаций", необходимо
отметить следующее. В соответствии со
статьей 312 "Специальные положения"
российскому источнику выплаты дохода в
пользу иностранной организации (налоговому
агенту) будет достаточно просто иметь
представленное иностранной организацией -
получателем дохода подтверждение,
заверенное компетентным органом
соответствующего иностранного
государства, о том, что данная организация
имеет постоянное местонахождение
(налоговое резидентство) в том государстве,
с которым Российская Федерация имеет
соответствующее соглашение, для того чтобы
(с учетом положений конкретного соглашения)
не удерживать налог на такой доход или
удерживать налог по пониженным ставкам.
4.
В каком порядке и в какой валюте
осуществляется возврат налога, удержанного
с иностранного лица, имеющего постоянное
местопребывание в государстве, с которым
заключено соглашение об избежании двойного
налогообложения?
Исходя из положений
Закона "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", п. 6 Инструкции ГНС N 34 от 16.06.1995
г. к доходу, получаемому иностранным
юридическим лицом от источников в
Российской Федерации, который в
соответствии с положениями Соглашений об
избежании двойного налогообложения не
подлежит налогообложению в стране -
источнике выплат или который в
определенной части может облагаться
налогом как в одном, так и другом
государстве (и при этом в налоговые органы
Российской Федерации не было предъявлено
заявление о неудержании налога у источника
выплат), применяется процедура, в
соответствии с которой лицо уплачивает
налог на территории Российской Федерации в
полном размере, а затем подает заявление на
возврат налога с приложением
соответствующих документов.
"Налоговый
орган в установленные сроки рассматривает
заявление и осуществляет возврат излишне
взысканных и уплаченных налогов" (п. 6.2
Инструкции). Налоговым кодексом Российской
Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с
учетом дополнений и изменений) статьей 78
установлено, что сумма излишне уплаченного
налога подлежит возврату
налогоплательщику за счет средств бюджета,
в который произошла переплата. Пунктом 8
указанной статьи установлен трехлетний (со
дня уплаты указанной суммы) срок для подачи
заявления о возврате излишне уплаченного
налога.
Из положений Налогового кодекса
и иных законодательных и нормативно -
правовых актов не вытекает ограничительное
толкование понятия "излишняя уплата налога"
исключительно к случаям "арифметической,
технической ошибки, применению
неправильной ставки налога и т.п." (такая
редакция часто встречается в ответах
налоговых органов налогоплательщикам).
Основываясь на вышеизложенной позиции и
ссылаясь на статью 10 п. 2 Закона "О налоге на
прибыль предприятий и организаций",
устанавливающую годичный, с момента
выплаты дохода российской организацией в
пользу иностранного юридического лица,
срок для подачи заявления на возврат
налога, налоговые органы зачастую
отказывают в возврате излишне уплаченного
налога, в случае если заявление на возврат
налога было подано по истечении годичного
срока.
Однако Постановление Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 06.06.2000 N 9107/99 определяет, что
основанием для применения положения статьи
78 НК Российской Федерации о возврате налога
является его переплата в бюджет
(внебюджетный фонд). Исходя из данного
толкования, а также принимая во внимание
статью 7 ФЗ от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой НК Российской
Федерации", статью 3 п. 7 и статью 6 НК
Российской Федерации (часть первая),
следует применять трехлетний срок подачи
заявления на возврат налога с дохода,
полученного иностранным юридическим лицом
от источников в Российской Федерации.
Следует отметить, что главой 25 части второй
Налогового кодекса установлен трехлетний
срок подачи заявления на возврат налога.
В соответствии с п. 9 статьи 78 Налогового
кодекса РФ возврат суммы излишне
уплаченного налога производится за счет
средств бюджета (внебюджетного фонда), в
который произошла переплата. Пункт 10
рассматриваемой статьи устанавливает, что
зачет или возврат излишне уплаченной суммы
налога производится в валюте Российской
Федерации, причем при осуществлении
возврата предусмотрено применение курса,
установленного Банком России на день, когда
произошла излишняя уплата налога. Данное
положение противоречит содержанию статьи
"Недискриминация" международных налоговых
соглашений Российской Федерации и смыслу
самих соглашений, поскольку надлежащее
исполнение соглашений об избежании
двойного налогообложения Российской
Федерации ставится в зависимость от
курсовых колебаний рубля по отношению к
иностранным валютам на дату уплаты налога и
на момент возврата.
Главой 25 части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации данное положение исправлено
посредством введения нормы, в соответствии
с которой возврат излишне удержанного
налога осуществляется в месячный срок со
дня подачи заявления в той валюте, в которой
этот налог был удержан и перечислен в
бюджет налоговым агентом.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N
2116-1
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001 N
110-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О
НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ
О ПРИЗНАНИИ
УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ
(ПОЛОЖЕНИЙ АКТОВ)
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
(принят ГД ФС РФ 06.07.2001)
ИНСТРУКЦИЯ
Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 N 34
"О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
<ПИСЬМО>
МНС РФ от 03.11.2000 N ВП-6-18/848
"О ПОРЯДКЕ
ВОЗМЕЩЕНИЯ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ,
УПЛАЧЕННЫХ ПОСТАВЩИКАМ"
(вместе с ПОСТАНОВЛЕНИЕМ Президиума ВАС РФ
от 06.06.2000
N 9107/99)
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
Президиума ВАС РФ от 18.01.2001 N 58
<ОБЗОР
ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ
СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С
ЗАЩИТОЙ ИНОСТРАННЫХ
ИНВЕСТОРОВ>
