Проверки финансово - хозяйственной деятельности, проводимые таможенными органами в пределах их компетенции(т.н. трошкина)
ввезенных на территорию Российской
Федерации с нарушениями таможенного
законодательства.
Выявление нарушений
возможно в случае:
- осуществления
проверки физического наличия товаров на
складе участника ВЭД;
- проверки
бухгалтерского оформления поступления
товарно - материальных ценностей.
Особое внимание при проведении финансового
контроля уделяется правильности отражения
в учете и отчетности операций, связанных с
приобретением и безвозмездным получением
основных средств и нематериальных активов,
с учетом уплачиваемого поставщикам
(подрядчикам) налога на добавленную
стоимость по этим объектам.
В случае,
если представленные в процессе проверки
документы подтверждают факт ввоза товаров
на территорию Российской Федерации без
предъявления к таможенному оформлению (на
накладных отсутствуют штампы таможни, не
предъявляются ГТД, оформленные таможенным
органом, имеется письменное подтверждение
владельца товара о его ввозе без
предъявления к таможенному оформлению и
т.п.), сотрудник таможенного органа,
производящий проверку, составляет акт
произвольной формы в 3-х экземплярах,
отражающий результаты проведенной
проверки, с приложением всех изъятых
документов. Акт подписывается сотрудником
таможни, руководителем предприятия
(организации), на котором осуществлялась
проверка, и главным бухгалтером. Первый
экземпляр акта с необходимыми приложениями
передается в отдел по борьбе с контрабандой
и нарушениями таможенных правил. Второй
остается в делах отдела таможенной
стоимости и валютного контроля. Третий
передается на предприятие.
Важным
моментом при проведении финансово -
хозяйственных проверок является учет
наличных денег и безналичных расчетов.
Предприятия вне зависимости от форм
собственности обязаны хранить свои
денежные средства в учреждениях банков.
Расчеты предприятий по своим
обязательствам с другими предприятиями
производятся, как правило, в безналичном
порядке через учреждения банков. Наличные
деньги, полученные из учреждений банков
предприятиями, расходуются строго по
целевому назначению, а именно: на выплату
заработной платы, на командировочные
расходы, на хозяйственные и другие нужды.
В кассе предприятия могут храниться не
только наличные деньги, но и ценные бумаги
(акции, облигации), денежные документы
(почтовые марки, марки госпошлины, путевки,
проездные билеты, вексельные марки и др.),
бланки строгой отчетности, трудовые книжки,
вкладные листы к ним, квитанции путевых
листов автотранспорта и другие ценности.
Порядок хранения, получения и
расходования наличных денег определен и
закреплен в письме Центрального банка
России от 4 октября 1993 года (в ред. письма ЦБ
РФ от 26 февраля 1996 года N 247) "Об утверждении
Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации" (Порядок ведения
кассовых операций в Российской Федерации
утвержден решением Совета директоров
Центрального банка России 22 сентября 1993
года N 40); в Приказе ЦБ РФ от 25 марта 1997 года N
02-101; в указании ЦБ РФ от 15 декабря 1998 года N
441-у; в Положении ЦБ РФ от 25 марта 1997 года N 56
"О порядке ведения кассовых операций в
кредитных организациях на территории
Российской Федерации"; в указании ЦБ РФ от 23
апреля 2001 года N 960-у "О внесении изменений и
дополнений в Положение ЦБ РФ от 25 марта 1997
года N 56 "О порядке ведения кассовых
операций в кредитных организациях на
территории Российской Федерации".
При
проверке ведения безналичных расчетов
основной целью является выявление форм
расчетов, ограниченных законодательством,
а также необоснованных платежей по
импорту.
Предприятие самостоятельно
выбирает банк для своих расчетов, но имеет
право открыть только один расчетный счет.
Ему присваивается индивидуальный номер,
который затем должен проставляться на всех
платежных документах по операциям по
расчетному счету.
Финансово -
хозяйственные проверки в целях выявления
необоснованных зачислений, минуя расчетный
счет, проводят контроль безналичных
расчетов.
Безналичные расчеты
регулируются Положением, утвержденным ЦБ
РФ 12 апреля 2001 года N 2-П "Положение о
безналичных расчетах в Российской
Федерации".
Учет материалов на
предприятии определен "Основными
положениями по учету материалов на
предприятиях и стройках" (приложение к
письму Минфина СССР от 30 апреля 1974 года N 103
"Об основных положениях по учету материалов
на предприятиях и стройках"), а учет
малоценных и быстроизнашивающихся
предметов регламентирован "Положением по
бухгалтерскому учету малоценных и
быстроизнашивающихся предметов" <*>
(приложение к письму Минфина СССР от 18
октября 1979 года N 166 "О положении по
бухгалтерскому учету малоценных и
быстроизнашивающихся предметов") с учетом
особенностей, изложенных в "Типовых
рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства" (Приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 21 декабря
1998 года N 64н").
--------------------------------
<*>
Приказом Минфина РФ от 29.06.1998 N 34н (ред. 24.03.2000
г.) с учетом всех вносимых в него дополнений
и изменений был сформирован новый перечень
предметов, не относящихся к основным
средствам и учитываемых в организациях в
составе средств в оборот, а бюджетных
организациях - в составе малоценных
предметов и других ценностей. А
бухгалтерская отчетность 2002 года будет
основываться на Приказе Минфина РФ от 09.06.2001
г. N 44н "Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально -
производственных запасов" ПБУ 5/01"
(зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 г. N
2086).
ГТК России принял правовые акты,
которые определяют порядок проведения
проверок финансово - хозяйственной
деятельности отдельных категорий лиц:
указание ГТК России от 24 ноября 1993 года N
01-12/994 "Методические рекомендации проверок
финансово - хозяйственной деятельности лиц,
перемещающих товары и транспортные
средства через таможенную границу
Российской Федерации, в целях обнаружения
нарушений таможенного и валютного
законодательства"; Приказ ГТК России от 31
августа 2000 года N 784, который утвердил
Порядок организации проверки финансово -
хозяйственной деятельности таможенного
брокера.
Некоторые аспекты проведения
проверок финансово - хозяйственной
деятельности таможенных брокеров уже
рассматривались выше, а на некоторых
остановимся более подробно сейчас.
Под
проверкой финансово - хозяйственной
деятельности таможенного брокера
понимается комплекс контрольно -
инспекционных мероприятий, осуществляемых
таможенными органами самостоятельно, а при
необходимости - во взаимодействии с другими
контролирующими органами Российской
Федерации, и такие проверки являются формой
таможенного контроля.
Проводятся
проверки камеральные (по месту нахождения
таможенного органа на основании имеющихся
документов и сведений, а также
представленных таможенным брокером),
выездные (проверяющие выезжают по месту
нахождения таможенного брокера), а также
встречные (проверяется деятельность других
лиц, связанная с финансово - хозяйственной
деятельностью проверяемого таможенного
брокера).
Камеральные и выездные
проверки могут проводиться таможенным
органом, выдавшим лицензию на
осуществление деятельности в качестве
таможенного брокера, самостоятельно, или
таможенный орган направляет для проведения
проверки имеющиеся у него документы и
сведения о деятельности таможенного
брокера (в том числе отчеты, представляемые
таможенным брокером не позднее 1 апреля
года, следующего за отчетным, в таможенный
орган, выдавший лицензию на осуществление
деятельности в качестве таможенного
брокера) в таможенный орган, в регионе
деятельности которого действует
таможенный брокер.
Для проведения
камеральной проверки финансово -
хозяйственной деятельности таможенного
брокера специального решения не
требуется.
Камеральная проверка
финансово - хозяйственной деятельности
таможенного брокера проводится путем
анализа. Анализ документов и сведений
предполагает выяснение выполнения
таможенным брокером требований,
установленных таможенным и иным
законодательством Российской Федерации,
контроль за исполнением которых возложен
на таможенные органы. Анализируются:
1)
документы, представленные таможенным
брокером (срок предоставления - не позднее 1
апреля года, следующего за отчетным):
годовая бухгалтерская отчетность
таможенного брокера, заверенная
соответствующим налоговым органом и
представленная в таможенный орган,
выдавший лицензию на осуществление
деятельности таможенного брокера;
2)
годовой отчет таможенного брокера об
осуществлении расчетов с таможенными
органами, представленный в таможенный
орган, выдавший лицензию, включающий:
-
отчет, составленный в соответствии с формой
отчетности, подписанный руководителем
таможенного брокера или его обособленного
структурного подразделения и главным
бухгалтером, заверенный печатью и
согласованный должностным лицом отдела
таможенных платежей таможенного органа, в
котором производилась сверка данных,
приведенных в отчете;
- письмо
таможенного брокера с данными относительно
расчета своих обязательств перед
таможенным органом;
- сведения о случаях
списания с депозита возмещения по
банковской гарантии таможенного брокера
денежных средств в доход федерального
бюджета или обращения взыскания на предмет
залога;
- сводный отчет по операциям
всех структурных подразделений при
осуществлении деятельности таможенного
брокера через свои структурные
подразделения;
3) информация, имеющаяся
в таможенных и других контролирующих
органах, о деятельности таможенного
брокера (бизнес - план, информация о
задолженности таможенного брокера перед
государственным бюджетом по уплате
налогов, в том числе таможенных платежей
(рассрочка и отсрочка платежей), наложенные
взыскания, пени, дела о нарушении
таможенных правил, заведенные в отношении
таможенного брокера, с указанием
соответствующих статей Таможенного
кодекса РФ, соответствие информации о
товарах и транспортных средствах в
приграничном таможенном органе и
таможенном органе назначения и др.);
4)
другие документы и сведения.
Решение о
проведении выездной проверки финансово -
хозяйственной деятельности таможенного
брокера должно оформляться приказом или
распоряжением таможенного органа,
выдавшего лицензию на осуществление
деятельности в качестве таможенного
брокера, а вот непосредственное проведение
проверки может быть поручено таможенному
органу, в регионе деятельности которого
действует таможенный брокер или его
структурное подразделение.
При
выездной проверке финансово -
хозяйственной деятельности проводится
анализ документов о деятельности
таможенного брокера, в том числе
результатов аудиторских проверок
таможенного брокера, проведенных
аудиторскими фирмами, а также сведений,
имеющихся в таможенных и других
контролирующих органах, позволяющих
выявить признаки нарушения таможенных
правил.
При этом виде проверки
используют выборочный или сплошной метод
за конкретный период деятельности
таможенного брокера. Если при выборочной
проверке устанавливаются признаки
нарушений таможенного законодательства, то
проверку проводят сплошным методом.
Если при проведении проверки финансово -
хозяйственной деятельности таможенного
брокера у таможенных органов возникает
необходимость получения у лиц, с которыми
таможенный брокер имеет хозяйственные
связи, дополнительных сведений о его
финансово - хозяйственной деятельности, в
том числе для установления достоверности
информации, отраженной в первичных
документах таможенного брокера, либо в
случае отсутствия у таможенного брокера
надлежащих первичных документов
таможенный орган может истребовать в
соответствии с установленным порядком у
этих лиц документы, относящиеся к
деятельности таможенного брокера
(встречная проверка).
При проведении
проверки финансово - хозяйственной
деятельности таможенного брокера в
отношении налогов, подлежащих уплате в
связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации,
следует руководствоваться требованиями
налогового законодательства.
При
проведении проверки финансово -
хозяйственной деятельности таможенного
брокера таможенные органы вправе:
-
требовать безвозмездного предоставления и
знакомиться с любыми документацией
(включая банковскую) и информацией,
касающимися осуществления
внешнеэкономической и иной хозяйственной
деятельности, имеющей отношение к
таможенному делу и функциям таможенных
органов Российской Федерации;
-
получать от должностных лиц и других
работников проверяемого лица справки,
письменные и устные объяснения;
-
опечатывать помещения;
- изымать по акту
документы, если они будут проверяться в
другом месте (изъятые документы должны быть
возвращены в максимально короткий срок).
Таможенный брокер имеет право обжаловать
решения, действия или бездействие
таможенных органов Российской Федерации и
их должностных лиц в соответствии с
разделом XIII Таможенного кодекса Российской
Федерации.
При обнаружении в ходе
проведения проверок признаков нарушений
таможенных правил оформляются протоколы о
нарушении таможенных правил.
По
результатам камеральной или выездной
проверки финансово - хозяйственной
деятельности таможенного брокера и до
истечения срока ее проведения составляется
акт о проверке деятельности таможенного
брокера по форме, утвержденной Приказом ГТК
России от 15.06.98 N 392 "Об утверждении порядка
лицензирования и контроля за деятельностью
таможенного брокера со стороны таможенных
органов".
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1)
УКАЗ
Президента РФ от 18.08.1996 N 1209
"О
ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕГУЛИРОВАНИИ
ВНЕШНЕТОРГОВЫХ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК"
ПИСЬМО
Минфина СССР от 30.04.1974 N 103
"ОБ ОСНОВНЫХ
ПОЛОЖЕНИЯХ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ И
СТРОЙКАХ"
ПИСЬМО
Минфина СССР от 18.10.1979 N 166
"О ПОЛОЖЕНИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАЛОЦЕННЫХ
И
БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ
ПРЕДМЕТОВ"
ПИСЬМО ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с ПОРЯДКОМ, утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N
40)
УКАЗАНИЕ ГТК РФ от 24.11.1993 N 01-12/994
"О
МЕРАХ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕРОК ФИНАНСОВО
- ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
УЧАСТНИКОВ ВЭД"
ПРИКАЗ ЦБ РФ от 25.03.1997 N
02-101
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ПОЛОЖЕНИЯ "О
ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В
КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с
ПОЛОЖЕНИЕМ от 25.03.1997 N 56)
ПРИКАЗ ГТК РФ от
19.03.1998 N 156
"О СОЗДАНИИ В МОСКОВСКОМ
ТАМОЖЕННОМ УПРАВЛЕНИИ СЛУЖБЫ
ТАМОЖЕННОЙ
ИНСПЕКЦИИ"
ПРИКАЗ ГТК РФ
от 15.06.1998 N 392
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗА
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
ТАМОЖЕННОГО БРОКЕРА СО
СТОРОНЫ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ"
ПРИКАЗ ГТК РФ
от 30.06.1998 N 447
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
