Информирование и консультирование налогоплательщиков. правовые и организационные аспекты(ю.л. матюшенкова)
полные и товарищества с ограниченной
ответственностью, включая те из них,
которые создаются особо представителями
таких свободных профессий, как юристы,
налоговые советники и т.п.; компании с
ограниченной ответственностью;
акционерные компании. В Германии членами
управляющего органа фирмы, менеджерами,
членами полного товарищества могут быть
налоговые консультанты, а также юристы,
бухгалтеры и аудиторы, но их число не должно
превышать число налоговых консультантов.
Весь капитал должен находиться в руках
налоговых консультантов, юристов,
бухгалтеров, аудиторов и не может
принадлежать иным лицам. Аналогичная
ситуация и в Австрии. Во Франции не менее
двух третей акционерного капитала
организации, дающей консультации по
налогообложению, должно принадлежать
бухгалтерам. Для организаций, дающих
юридические консультации, эта норма еще
жестче - не менее трех четвертей капитала
должно принадлежать юристам.
Обязательное требование в Австрии,
Германии, Франции - страхование
ответственности налоговых
консультантов.
Требования к налоговым
консультантам
Анализ правовых норм,
регулирующих деятельность по налоговому
консультированию в зарубежных странах,
позволяет сделать вывод о том, что
практически нигде случайный человек не
вправе объявить себя налоговым
консультантом. Понимая, что налоговое
консультирование представляет собой
отдельный и очень важный вид деятельности,
законодатель установил такие условия, в
которых специалист, занимающийся налоговым
консультированием, должен подтвердить свое
соответствие ряду профессиональных
требований. Это обязательное условие
соблюдается и в том случае, если как таковой
профессии налогового консультанта не
существует (во Франции). Тогда налоговым
консультированием занимаются
представители профессий, для которых
характерен жесткий формальный отбор, -
юристы, бухгалтеры и т.п.
Учитывая
определенную разницу в подходе разных
государств к регулированию деятельности по
налоговому консультированию, в дальнейшем
целесообразно освещать эти проблемы
отдельно по каждой стране.
Австрия:
регулирование деятельности в области
налогового
консультирования
Регулирование
деятельности в сфере налогового
консультирования осуществляется на
основании австрийского Федерального
"Закона о профессиональной деятельности,
связанной с экономическим управлением". К
профессиям, связанным с экономическим
управлением, относятся аудиторы,
бухгалтеры, лица, уполномоченные
самостоятельно работать в качестве
консультанта по налоговым вопросам (далее -
консультанты по налоговым вопросам).
На
консультантов по налоговым вопросам
возложены две группы полномочий. 1)
Консультанты по налоговым вопросам имеют
право осуществлять разнообразные виды
деятельности: консультировать и оказывать
иную помощь в области налогового права,
составления балансов, бухучета, внутренней
системы контроля, уплаты взносов,
страхования, санации предприятий.
Консультанты вправе давать и правовые
консультации по вопросам экономического
управления. Консультанты могут выполнять
функции представительства в различных
государственных органах по вопросам,
связанным с налогообложением. Консультанты
составляют экспертные заключения по
ведению бухучета и составлению баланса, по
налоговому праву. 2) Консультанты по
налоговым вопросам имеют право заниматься
бухгалтерией и составлять бухгалтерские
балансы; консультировать по организации
внутренней системы контроля;
консультировать по вопросам социального
страхования; консультировать в области
санации; давать правовые консультации,
связанные с экономическим управлением;
представительствовать в различных
инстанциях по вопросам экономического
управления; осуществлять управление
имуществом.
Как видно из приведенного
перечня, круг полномочий налоговых
консультантов широк - от решения вопросов,
непосредственно связанных с исчислением и
уплатой налогов, взаимоотношениями с
административными органами, до комплексных
экономических проблем управления
производством или имуществом.
Стать
налоговым консультантом непросто. В
Австрии консультанты по налогообложению
должны отвечать следующим требованиям:
полная право- и дееспособность; особая
надежность; прочное финансовое положение;
страхование ответственности от денежной
компенсации ущерба; местонахождение в
стране - участнице ЕЭС. Кроме того,
необходимо сдавать специальные экзамены по
программе советников по налогообложению.
(Существует еще экзамен для бухгалтеров. А
вот экзамен для аудиторов был отменен, что
позволяет ряду специалистов сделать вывод
о постепенном отмирании профессии
аудитора.) Но к сдаче такого экзамена
допускаются не все желающие, а только те,
кто: окончил университет или высший
технический колледж Австрии по
специальности, связанной с
налогообложением; имеет опыт работы в
качестве помощника налогового
консультанта не менее 3 лет или опыт работы
в качестве бухгалтера не менее 12 месяцев.
Законодательством предписывается
создание Палаты доверенных лиц по
экономическим вопросам, а Палате - издание
директивы по выполнению профессиональных
обязанностей доверенных лиц по
экономическим вопросам. В директиву
обязательно включаются нормы,
регламентирующие поведение при деловых
отношениях с заказчиком, поведение по
отношению к другим лицам, с которыми
контактирует консультант, меры
предосторожности для защиты
уполномоченных лиц от использования их
организованной преступностью и от
втягивания
