Информирование и консультирование налогоплательщиков. правовые и организационные аспекты(ю.л. матюшенкова)

сведения являются налоговой тайной, соблюдать которую налоговые органы обязаны в силу закона. Именно с этим связано ограничение по кругу лиц, которым предоставляется информация, связанная с конкретным налогоплательщиком.
Отказ в предоставлении налогоплательщику запрошенной информации правомерен, когда в налоговом органе отсутствует запрошенная информация, например, в случае, когда в налоговой инспекции запрашиваются нормативные акты государственных внебюджетных фондов или практика их применения. В подобной ситуации налоговый орган должен сообщить, куда, по его мнению, налогоплательщику следует обратиться за интересующими его сведениями.
Процедура предоставления письменных разъяснений по вопросам налогов и сборов имеет свои особенности. Налогоплательщик и его уполномоченный представитель имеют право обратиться в налоговый орган с письменным запросом по вопросам применения законодательства о налогах и сборах и порядка исчисления и уплаты им налогов и сборов. В письменном запросе должна содержаться подробная информация о его предмете. К запросу должны прилагаться все имеющиеся у налогоплательщика документы, относящиеся к запросу, а также материалы, позволяющие идентифицировать предмет запроса. Письменный запрос должен быть подписан физическим лицом, руководителем или иным уполномоченным лицом организации с указанием фамилии, имени, отчества и содержать данные соответственно о месте жительства физического лица или месте нахождения организации. Письменный запрос, не отвечающий этим требованиям, не рассматривается.
В случае непредставления необходимых материалов, что не позволяет налоговому органу дать полный ответ на заданный вопрос, налоговый орган просит предоставить необходимые дополнительные материалы, документы, информацию. Запрос остается без ответа, если налогоплательщик отказывается содействовать налоговому органу. Срок рассмотрения запроса - 1 месяц, но при необходимости срок может быть продлен еще на 1 месяц. Ответ на запрос дается в письменном виде, причем к письменному ответу приравнивается ответ, данный с использованием любых современных средств связи: телефонограммы и т.п.
Если запрос касается сведений, имеющих режим ограниченного доступа, то ответ дается в случае, объеме и порядке, исключающих разглашение сведений, составляющих государственную тайну, или сведений конфиденциального характера. Ответы на письменные запросы предоставляются бесплатно.
Положение содержит достаточно подробные требования к запросу налогоплательщика. Это сделано не для того, чтобы, как утверждают некоторые недовольные налогоплательщики, иметь возможность "отфутболить" любой запрос. Дело в другом. К числу обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, ст. 111 НК РФ относит выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Таким образом, для налогового органа дача письменных разъяснений становится делом очень ответственным, что предполагает высокие требования как к запросу, так и к ответу на него. Прежде всего речь должна идти о точном уяснении содержания вопроса. Вопросы исчисления и уплаты налогов достаточно сложны и имеют множество нюансов. Ответ на конкретный вопрос нельзя автоматически приложить к другому вопросу без учета всех самых детальных обстоятельств дела. Если письменное разъяснение дается без учета этого требования, то оно, во-первых, может оказаться неверным, а во-вторых, может быть недобросовестно использовано (например, по аналогии) для обстоятельств, к которым оно не относилось. Именно в связи с этим в Положение включены строгие и подробные указания о том, как должен быть оформлен письменный запрос налогоплательщика.
Практика показала, что это требование обоснованно. Вот только один пример переписки с налогоплательщиком по вопросу применения льготы по подоходному налогу. Налогоплательщик просил дать ему консультацию по вопросу о том, имеет ли налогоплательщик, поставленный на налоговый учет лишь в мае 2000 г. в связи с подачей им декларации о доходах, право на льготу по подоходному налогу за 1997 г. в связи с приобретением жилья, если доходы за последние годы он получал от источника за рубежом. Налогоплательщик не получил ответа по существу заданного вопроса. Ему было разъяснено, что, во-первых, налоговые органы не вправе консультировать кого-либо, они вправе и обязаны только давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, а во-вторых, для ответа на вопрос он предоставил недостаточно информации. Необходимо было знать: являлось ли физическое лицо предпринимателем или наемным работником, подлежало ли в связи с этим обязательной постановке на налоговый учет, каким образом и какому государству уплачивались налоги на доходы, полученные за границей. Кроме того, ряд ссылок на нормативные акты в запросе приводил к выводу, что в документах, связанных с этим делом, мог быть отражен еще ряд важных обстоятельств, о которых в запросе не говорилось. Дать однозначный ответ на вопрос налогоплательщика в подобной ситуации значило бы с большой степенью вероятности нарушить либо интересы самого налогоплательщика, либо интересы государства. Думается, что ни то, ни другое не приемлемо, поэтому и введено правило - не отвечать на плохо сформулированные вопросы, не выяснив всех обстоятельств дела и не ознакомившись с документами.
По этой же причине не могут получить ответа те налогоплательщики (как правило, юридические и аудиторские фирмы), которые пытаются описать ситуацию в целом, без привязки к конкретной ситуации налогообложения с приложением документов, чтобы разобраться "в теоретической проблеме в принципе, например для написания статьи". Теоретические изыскания, бесспорно, необходимы, однако сфера их оборота - наука, фундаментальная или прикладная. Письменные же разъяснения налоговых органов - практический правовой инструмент, который выполняет не только просветительскую функцию, но и имеет юридическое значение с точки зрения взаимоотношений налогоплательщика и налогового органа. Поэтому по проблемам, не связанным с конкретной ситуацией налогообложения, письменные разъяснения не даются.
Введение новой обязанности по работе с налогоплательщиками, конечно, легло дополнительной нагрузкой на плечи прежде всего налоговых инспекторов. Для того чтобы в полной мере предоставить налогоплательщикам всю необходимую им информацию, как оказалось, недостаточно только констатации в законе. Общение с налогоплательщиками, работа с ними, направленная на восполнение пробелов в их знаниях и воспитание в них ответственного отношения к уплате налогов, требуют серьезных усилий и средств. Выявился целый ряд проблем - организационных, материально - технических, содержательных.
С точки зрения организационной информационно - разъяснительная работа потребовала значительных затрат времени. Налоговые инспекторы, занятые прежде всего налоговым контролем, часто просто не успевают в должной мере уделять внимание вопросам каждого налогоплательщика. Если же речь идет о таких формах информирования, как проведение семинаров, наглядная агитация, издательская деятельность, то это самостоятельное направление работы, которое требует отдельных специалистов.
Материально - технические проблемы ни для кого не новость. Законодатель предусмотрел безусловно правильное положение о бесплатности информационно - разъяснительной работы с налогоплательщиками. Право на информацию - неотъемлемое право каждого, которое не может быть ограничено объемом его кошелька. Однако, как известно, ничего бесплатного не бывает. Любые действия, в том числе государственных органов, как-то оплачиваются, иногда на хозрасчетной основе, чаще - из бюджета. Но если не предусмотрено ни выделения из бюджета средств (пусть скудных), ни иных источников финансирования, то оказывается, что на изготовление стендов с информацией, издание специальной литературы, проведение семинаров с налогоплательщиками и т.п. денег нет. Результат - низкий уровень информирования не с точки зрения качества информации, а с точки зрения ее оформления. В связи с этим полезно было бы предусмотреть в смете финансирования налоговых органов статью расходов на информирование.
Но все перечисленное не так важно в сравнении с содержательными проблемами, в связи с которыми налогоплательщики задают свои вопросы. Анализ обращений налогоплательщиков за письменными разъяснениями, к сожалению, подтверждает, что налоговое законодательство далеко от совершенства. "Хромает" как понятийный аппарат, так и механизмы реализации законов. Возникает неизбежное расхождение в толковании норм налогоплательщиками и налоговыми органами, конфликты.
К сожалению, в практике встречается слишком много таких вопросов, которые не имеют однозначного ответа. Это приводит нередко к тому, что налогоплательщик, обращаясь за разъяснениями в несколько налоговых органов (например, в нижестоящий и вышестоящий), получает разные ответы. Эта ситуация не выгодна никому - ни налогоплательщикам, ни государству. Но установление на уровне закона права получать разъяснения и введение на уровне ведомственного акта обязанности вести учет обращений налогоплательщиков за информацией и разъяснениями создает хорошую возможность для обобщения и унификации практики. На этой основе могут делаться обоснованные законодательные предложения.
Поэтому вопрос: "Нужна ли эта деятельность налоговым органам?" - не риторический и не праздный. В этом контексте информационно - разъяснительная работа является инструментом обратной связи, позволяющим не только решать проблемы налогоплательщиков, но и способствующим организации работы самих налоговых органов.
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ
Мы определили налоговое консультирование как деятельность любых независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемую в интересах налогоплательщиков. Это определение не является идеальным, но его достаточно для целей настоящего исследования, поскольку оно позволяет отграничить налоговое консультирование от иных смежных видов деятельности.
Вопрос о правовых основах налогового консультирования достаточно сложен для освещения по нескольким причинам. Во-первых, эта проблематика не разрабатывалась до сих пор, хотя деятельность по налоговому консультированию осуществляют многие коммерческие структуры. Во-вторых, вопрос о правовом регулировании этой деятельности достаточно широк, поскольку имеет множество аспектов. Об этом говорит уже Перечень нормативных актов (см. Приложение), регулирующих отношения, связанные с налоговым консультированием. В-третьих, современные тенденции развития бизнеса все более и более приводят к необходимости комплексного консалтинга, в который налоговая составляющая входит одной из частей, очень важной, но не единственной.
В указанном Перечне отсутствуют нормативные акты, регламентирующие какие-либо особые условия для занятий налоговым консультированием, в частности, предусматривающие лицензирование этого вида деятельности. Сегодня налоговое консультирование, довольно широко осуществляемое на практике, регулируется лишь самыми общими правовыми нормами. Любое лицо, желающее стать консультантом по налогообложению, может это сделать при условии соблюдения правил государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя. Лицензированию эта деятельность не подлежит, поскольку она не указана прямо в числе лицензируемых видов деятельности в законодательстве. Юридические услуги также не лицензируются. Поэтому контроль со стороны государства за содержанием налогового консультирования сегодня затруднителен, что, в свою очередь, приводит к нарушениям прав и законных интересов налогоплательщиков - потенциальных клиентов фирм, занимающихся налоговым консультированием. Здесь имеются в виду не только нарушения, имеющие место при общении фирм с их клиентами, но и связанные со сложностями в получении доступных и квалифицированных консультаций.
Правовое регулирование налогового консультирования может быть рассмотрено в разных аспектах: правовое регулирование создания консультационных структур и организации деятельности по налоговому консультированию; правовое регулирование деятельности по налоговому консультированию; регламентация правового положения налоговых консультантов и т.п. Но данный материал имеет прикладной характер, учитывая, что в настоящее время налоговыми органами проводится работа по организации создания сети консультационных центров. Поэтому акцент сделан на тех аспектах, которые могут быть использованы или учтены в практике.
Создание юридического лица
Непосредственное консультирование в любом случае осуществляют консультанты - физические лица. Организация же их труда может быть разной. Физические лица вправе зарегистрироваться в качестве предпринимателей без образования юридического лица и заниматься налоговым консультированием как предпринимательской деятельностью. Другой вариант - создание юридического лица, основной вид деятельности которого - оказание услуг по налоговому консультированию. Работают в такой организации консультанты - физические лица, причем их работа может быть оформлена как трудовым, так и гражданско - правовым договором. На последнем варианте - создании юридического лица - остановимся подробнее.
Юридическим лицом в соответствии с ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ГК РФ выделяет два вида юридических лиц - коммерческие и некоммерческие. Коммерческие юридические лица имеют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Они создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Некоммерческие юридические лица не имеют извлечения прибыли в качестве основной цели и не распределяют полученную прибыль между участниками. Они создаются в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Таким образом, прежде чем создавать организацию, следует определиться, в какой организационно - правовой форме она будет существовать. Это не праздный вопрос, т.к. организационно - правовая форма (как и устав организации) является юридическим инструментом, позволяющим достигнуть определенных результатов и решить задачи, которые ставят учредители при создании юридического лица. Это и цели деятельности, и место государственной регистрации, и взаимоотношения учредителей внутри организации, и возможности преобразования, и многое другое.
Если

Предъявление прокурором заявлений в интересах неопределенного круга лиц  »

Комментарии к законам »