Особенности уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Н.В.
БРАТЧИКОВА
Братчикова Наталия
Васильевна
Специалист в области
правового регулирования государственных
внебюджетных фондов. Аспирантка кафедры
финансового права Московской
государственной юридической академии.
Родилась 12 августа 1966 г. в Москве. Окончила
Московский институт народного хозяйства
им. Г.В. Плеханова по специальности "ревизия
и контроль в торговле", учетно -
экономический факультет.
В 1989 - 1992 гг. -
контролер - ревизор КРУ МФ РСФСР; с 1993 г. по
настоящее время работает в ЗАО "Фотон-М",
юрисконсульт по налогообложению, гл.
бухгалтер.
Автор ряда публикаций в
юридических и экономических журналах, в том
числе: "Правовой статус внебюджетных
социальных фондов", "Общая характеристика
дорожных фондов и их правовое
регулирование", "Должны ли внебюджетные
социальные фонды платить налоги?",
"Внебюджетные фонды: плательщики, тарифы и
льготы", "Двойственная правовая природа
внебюджетных социальных фондов", "Фонд
воспроизводства минерально - сырьевой базы
и проблемы его правового регулирования",
"Новые налоги: порядок уплаты единого
налога на вмененный доход", "Особенности
уплаты страховых взносов в ПФР
индивидуальными предпринимателями,
нотариусами, занимающимися частной
практикой, адвокатами, частными
детективами и аудиторами".
С 1 июля 2001 г.
согласно ст. 2 Федерального закона от 30 мая
2001 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации (главу 23
"Налог на доходы физических лиц")" <*>
вводится в действие ст. 214.1,
предусматривающая особенности определения
налоговой базы, исчисления и уплаты налога
на доходы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги.
При определении налоговой базы по доходам
по указанным операциям учитываются доходы,
полученные по следующим операциям:
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2001. N 23. Ст.
2289.
- купли - продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг. К указанной категории ценных
бумаг относятся ценные бумаги, допущенные к
обращению у организаторов торговли,
имеющих лицензию федерального органа,
осуществляющего регулирование рынка
ценных бумаг;
- купли - продажи ценных
бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;
- с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги.
Под финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги, понимаются
фьючерсные и опционные биржевые сделки;
- с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги,
осуществляемым доверительным управляющим
в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя),
являющегося физическим лицом.
Налоговая база по каждой из операций
определяется отдельно с учетом положений п.
2 ст. 214.1 НК РФ.
Доход (убыток) по
операциям купли - продажи ценных бумаг
исчисляется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами
соответствующей категории, совершенных в
течение налогового периода, за вычетом
суммы убытков.
Доход (убыток) по сделке
купли - продажи ценных бумаг определяется
как разница между суммами, полученными от
реализации ценных бумаг, и расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг, фактически произведенными
налогоплательщиком (включая расходы,
возмещаемые профессиональному участнику
рынка ценных бумаг) и документально
подтвержденными. К указанным расходам
относятся:
суммы, уплачиваемые продавцу
в соответствии с договором;
оплата
услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным
участникам рынка ценных бумаг;
биржевой
сбор (комиссия);
оплата услуг
регистратора;
иные расходы,
непосредственно связанные с куплей,
продажей и хранением ценных бумаг,
оплачиваемые за услуги, оказываемые
профессиональными участниками рынка
ценных бумаг в рамках их профессиональной
деятельности.
Налоговая база по
операциям купли - продажи ценных бумаг
определяется как доход, полученный по
результатам налогового периода по
операциям с ценными бумагами.
Доход по
сделке купли - продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, уменьшается на сумму
процентов, уплаченных за пользование
денежными средствами, привлеченными для
совершения указанной сделки, в пределах
сумм, рассчитанных исходя из действующей
ставки рефинансирования Банка России.
Размер убытка по таким операциям
исчисляется с учетом предельной границы
колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Доход по операциям купли - продажи ценных
бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, которые на момент их
приобретения отвечали требованиям,
установленным для ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму
полученного в налоговом периоде убытка по
операциям купли - продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг.
Убыток по операциям с
ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг,
полученный по результатам указанных
операций, совершенных в налоговом периоде,
уменьшает налоговую базу по операциям
купли - продажи ценных бумаг данной
категории.
Доходы, полученные по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок (включая премии по сделкам с
опционами), заключаемых в целях снижения
рисков изменения цены ценной бумаги,
увеличивают, а убытки уменьшают налоговую
базу по операциям с базисным активом.
Порядок отнесения указанных сделок к
сделкам, заключаемым в целях снижения
рисков изменения цены базисного актива,
определяется федеральными органами
исполнительной власти, уполномоченными на
то Правительством РФ. Налоговая база по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, за исключением операций,
заключаемых в целях снижения рисков
изменения цены ценной бумаги, определяется
как разница между положительными и
отрицательными результатами, полученными
от переоценки обязательств и прав
требований по заключенным сделкам и
исполнения финансовых инструментов
срочных сделок, с учетом оплаты услуг
биржевых посредников и биржи по открытию
позиций и ведению счета физического лица.
При этом налоговая база по таким операциям
увеличивается на сумму премий, полученных
по сделкам с опционами, и соответственно
уменьшается на сумму премий, уплаченных по
указанным сделкам.
Налоговая база по
операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным управляющим,
исчисляется с учетом следующих
особенностей. При определении налоговой
базы по доходам по таким операциям в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя) для
выгодоприобретателя, не являющегося
учредителем доверительного управления,
указанный доход рассчитывается на
основании условий договора доверительного
управления. В случае если при осуществлении
доверительного управления совершаются
сделки с ценными бумагами различных
категорий, а также если в процессе
доверительного управления возникают иные
виды доходов (в том числе по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок,
доходы в виде дивидендов, процентов),
налоговая база рассчитывается отдельно по
каждой категории ценных бумаг и каждому
виду дохода. Расходы, которые не могут быть
непосредственно отнесены на уменьшение
дохода по сделкам с ценными бумагами
соответствующей категории или на
уменьшение соответствующего вида дохода,
распределяются пропорционально доле
каждого вида дохода (дохода, полученного по
операциям с ценными бумагами
соответствующей категории).
В расходы
налогоплательщика включаются суммы,
уплаченные учредителем доверительного
управления (выгодоприобретателем)
доверительному управляющему в виде
вознаграждения и компенсации
произведенных им расходов по
осуществленным операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Убыток,
полученный по операциям с ценными бумагами,
осуществляемым доверительным управляющим
в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя),
совершенным в налоговом периоде, уменьшает
доходы по указанным операциям. Убыток,
полученный по операциям с ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), уменьшает доходы,
полученные по операциям с ценными бумагами
соответствующей категории и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок,
а доходы, полученные по указанным
операциям, увеличивают доходы (уменьшают
убытки) по операциям с ценными бумагами
соответствующей категории и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок.
Вместе с тем убыток, полученный по
операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным управляющим
в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя),
совершенным в налоговом периоде,
соответственно уменьшает налоговую базу по
операциям с ценными бумагами
соответствующей категории и по операциям с
финансовыми инструментами срочных
сделок.
Налоговая база по операциям
купли - продажи ценных бумаг и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок
определятся по окончании налогового
периода. Расчет и уплата суммы налога
осуществляется налоговым агентом или по
окончании налогового периода, или при
осуществлении им выплаты денежных средств
налогоплательщику до истечения очередного
налогового периода. Налоговым агентом в
отношении доходов по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным управляющим
в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя),
признается доверительный управляющий,
который определяет налоговую базу по
указанным операциям в установленном
порядке. Налоговая база по операциям с
ценными бумагами, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу
учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), определяется на дату
окончания налогового периода или на дату
выплаты денежных средств (передачи ценных
бумаг) до истечения очередного налогового
периода. При этом налог на доходы
физических лиц (НДФЛ) подлежит уплате в
течение одного месяца с даты окончания
налогового периода и даты выплаты денежных
средств (передачи ценных бумаг).
При
осуществлении выплаты денежных средств
налоговым агентом до истечения очередного
налогового периода НДФЛ уплачивается с
доли дохода, соответствующей фактической
сумме выплачиваемых денежных средств. Доля
дохода определяется как произведение общей
суммы дохода на отношение суммы выплаты к
стоимостной оценке ценных бумаг,
определяемой на дату выплаты денежных
средств, по которым налоговый агент
выступает в качестве брокера. При этом, если
выплаты денежных средств
налогоплательщику осуществляются более
одного раза в течение налогового периода,
расчет суммы налога производится
нарастающим итогом с зачетом ранее
уплаченных сумм налога.
При
осуществлении выплат в денежной или
натуральной форме из средств, находящихся в
доверительном управлении, до истечения
срока действия договора доверительного
управления или до окончания налогового
периода НДФЛ уплачивается с доли дохода,
соответствующей фактической сумме
выплачиваемых учредителю доверительного
управления (выгодоприобретателю) средств.
Доля дохода в этом случае определяется как
произведение общей суммы дохода на
отношение суммы выплаты к стоимостной
оценке ценных бумаг (денежных средств),
находящихся в доверительном управлении,
определяемой на дату выплаты денежных
средств. При осуществлении выплат в
денежной или натуральной форме из средств,
находящихся в доверительном управлении,
более одного раза в налоговом периоде
указанный расчет производится нарастающим
итогом с зачетом ранее уплаченных сумм
налога. Под выплатой денежных средств
понимаются выплата наличных денежных
средств, перечисление денежных средств на
банковский счет физического лица или на
счет третьего лица по требованию
физического лица.
При невозможности
удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму НДФЛ источником выплаты дохода
налоговый агент (брокер, доверительный
управляющий или иное лицо, совершающее
операции по договору поручения, договору
комиссии, иному договору в пользу
плательщика) в течение одного месяца с
момента возникновения этого
обстоятельства в письменной форме
уведомляет налоговый орган по месту своего
учета о невозможности такого удержания и
сумме задолженности налогоплательщика.
Уплата НДФЛ в этом случае производится в
соответствии со ст. 228 НК РФ.
Если
расходы налогоплательщика на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг не могут
быть подтверждены документально, он вправе
воспользоваться имущественным налоговым
вычетом. Налогоплательщику при расчете и
уплате НДФЛ в бюджет у источника выплаты
дохода (брокера, доверительного
управляющего или иного лица, совершающего
операции по договору поручения, иному
договору гражданско - правового характера в
пользу налогоплательщика) либо по
окончании налогового периода при подаче
декларации в налоговый орган
предоставляется имущественный налоговый
вычет или вычет в размере фактически
произведенных и документально
подтвержденных расходов.
В случае
невозможности отнесения расходов
налогоплательщика на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг
непосредственно к расходам на
приобретение, реализацию и хранение
конкретных ценных бумаг указанные расходы
распределяются пропорционально
стоимостной оценке ценных бумаг, на долю
которых относятся перечисленные расходы.
Стоимостная оценка ценных бумаг
определяется на дату осуществления этих
расходов исходя из фактически
произведенных и документально
подтвержденных расходов на их
приобретение.
Особо следует отметить,
что при наличии нескольких источников
выплаты дохода имущественный налоговый
вычет предоставляется только у одного
источника выплаты дохода по выбору
налогоплательщика.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.05.2001 N 71-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ГЛАВУ 23 "НАЛОГ НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ")"
(принят ГД
ФС РФ 26.04.2001)
Право и экономика, N 10, 2001
