Налогообложение адвокатов: сегодня и завтра
лиц и единого социального налога.
Как мы
указывали ранее, адвокат оказывает услугу
(юридическую помощь) по договору гражданско
- правового характера - договору поручения.
Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 221 НК
при исчислении налога на доходы физических
лиц адвокаты имеют право на получение
профессионального налогового вычета в
сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с оказанием
услуг.
Министерство РФ по налогам и
сборам занимает именно эту позицию,
указывая своим подразделениям, что данные
расходы "до введения в действие главы "Налог
на доходы организаций" Налогового кодекса
принимаются к вычету применительно к
Положению о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденному
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с учетом
внесенных в него изменений и дополнений. В
соответствии с подп. "э" п. 2 указанного
Положения в себестоимость продукции
включаются налоги, сборы, платежи и другие
обязательные отчисления, производимые в
установленном законодательством порядке.
Статьей 29 Положения об адвокатуре
установлен размер отчислений в фонд
коллегии, определяемый общим собранием
(конференцией) членов коллегии адвокатов,
который не может превышать 30% сумм,
поступивших в юридическую консультацию.
Таким образом, указанные отчисления
включаются в состав расходов, связанных с
осуществлением адвокатами
профессиональной деятельности" (письмо МНС
РФ от 30 июля 2001 г. N СА-9-05/246). Следует
отметить, что такой же позиции
придерживается и Министерство финансов РФ
(письмо Минфина России от 23 апреля 2001 г. N
04-04-07/66).
Таким образом, Методические
рекомендации не соответствуют как
положениям ст. 221 НК, так и позиции
Министерства РФ по налогам и сборам в той их
части, где говорится, что сумма уплаченного
единого социального налога не уменьшает у
адвокатов налоговую базу по налогу на
доходы физических лиц.
Разделяя позицию
Министерства РФ по налогам и сборам, мы
полагаем, что при определении характера
расходов, составляющих объем
профессионального налогового вычета при
осуществлении адвокатом профессиональной
деятельности, необходимо
руководствоваться также подп. "а", "в", "е", "ж",
"и", "к", "л", "о", "п", "р", "х", "ц", "ч", "щ", "я" п. 2
Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Это означает, что помимо
расходов на содержание коллегии адвокатов
к расходам, непосредственно связанным с
оказанием юридической помощи (услуги),
следует также отнести: затраты на оплату
труда персонала юридической консультации
(адвокатского бюро), включая премии,
стимулирующие и компенсирующие выплаты;
стоимость материальных затрат - материалы,
оргтехническое оборудование, мебель,
используемые в процессе оказания
юридической помощи; оплата электроэнергии,
коммунальных платежей, плата за землю;
аренда помещения; отчисления на социальные
нужды - обязательные отчисления от затрат
на оплату труда адвокатов и персонала;
амортизация основных фондов юридической
консультации (адвокатского бюро); прочие
затраты - затраты на командировки, плата
организациям за аудиторские услуги,
пожарную и сторожевую охрану, за подготовку
и переподготовку кадров (повышение
квалификации, в том числе приобретение
специальной литературы, программного
компьютерного обеспечения, обучение на
курсах); оплата экспертов и специалистов,
привлекаемых при исполнении договора об
оказании юридической помощи; оплата
междугородных телефонных переговоров и
иные расходы, непосредственно связанные с
оказанием юридической помощи.
Таким
образом, оспариваемые нами Методические
рекомендации в нарушение требований ст. 57
Конституции РФ фактически обязывают
адвокатов уплачивать произвольно
установленные налоги, не имеющие
экономического обоснования и носящие
дискриминационный характер. Данные
рекомендации влекут ограничения права
граждан на получение квалифицированной
юридической помощи (ст. 48 Конституции РФ) и
создают препятствия для реализации
адвокатами своего конституционного права
на труд (ст. ст. 34, 37 Конституции РФ). Поэтому
указанные Методические рекомендации
нуждаются в существенной
корректировке.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
ЗАКОН РСФСР от 20.11.1980
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ АДВОКАТУРЕ
РСФСР"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N
51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N
14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от
05.08.1992 N 552
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О
СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ"
ПИСЬМО
Минюста СССР от 11.04.1991 N К-12-208
"О ВВЕДЕНИИ
В ДЕЙСТВИЕ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОПЛАТЕ
ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ,
ОКАЗЫВАЕМОЙ
АДВОКАТАМИ ГРАЖДАНАМ, ПРЕДПРИЯТИЯМ,
УЧРЕЖДЕНИЯМ,
ОРГАНИЗАЦИЯМ И
КООПЕРАТИВАМ"
<ПИСЬМО> Минфина РФ от
23.04.2001 N 04-04-07/66
<ПИСЬМО> МНС РФ от 30.07.2001 N
СА-9-05/246
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума Верховного
Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9
от 11.06.1999
"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С
ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
Российская юстиция, N 1, 2002
