Налоговый и бухгалтерский учет прибыли организаций в 2002 г.

определения учета налогового. По нашему мнению, система бухгалтерского учета включает в себя систему налогового учета. Налоговый учет - это, скорее, одна из подсистем бухгалтерского учета, его специализация, которая использует принципы бухгалтерского учета, но с целью корректного определения налоговых обязательств организации. В этом контексте уместнее все-таки употреблять термин не "налоговый учет", а "бухгалтерский учет для целей налогообложения", как совокупность способов, приемов, дополнительных процедур по группировке, систематизации и обработке информации о фактах хозяйственной деятельности организации для корректного исчисления ее налоговых обязательств.
Кстати, согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Согласно ст. 314 НК РФ формы налогового учета и порядок отражения в них информации разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Возникает еще один вопрос: если налоговая база по налогу на прибыль будет определяться не на основании данных бухгалтерского учета, то на каком основании к организации будут применяться меры налоговой ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленное ст. 120 НК РФ? Следует ли ожидать введения нового вида налоговых правонарушений и ответственности за их совершение?
Как это следует соотносить с положением о самостоятельной разработке налогоплательщиком форм регистров налогового учета и порядка отражения в них аналитических данных налогового учета?
Каковы же общие характеристики вводимой с 1 января 2002 г. системы налогового учета?
Ст. 313 - 315 НК РФ установлен следующий порядок ведения налогового учета:
1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 не предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета.
2. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения).
3. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения в учетной политике применяются с начала нового налогового периода.
4. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.
5. Аналитические регистры бухгалтерского учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с гл. 25, без отражения на счетах бухгалтерского учета, предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).
В отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета, по Кодексу, являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.
6. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.
7. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы (расходы) от следующих операций:
СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ В 2002 ГОДУ
-----------------------------------------------------------------¬
¦ ДОХОДЫ ¦
+------T------------------------------------T-------T------------+
¦От ¦Выручка от реализации (работ, услуг)¦Внереа-¦От осуществ-¦
¦реали-¦как собственного производства, так и¦лизаци-¦ления дея- ¦
¦зации ¦ранее приобретенных ¦онные ¦тельности, ¦
¦ ¦------------------------------------+ ¦непосредст- ¦
¦ ¦Выручка от реализации имущества ¦ ¦венно не ¦
¦ ¦и имущественных прав ¦ ¦связанной с ¦
¦ ¦ ¦ ¦производст- ¦
¦ ¦ ¦ ¦вом и реали-¦
¦ ¦ ¦ ¦зацией ¦
+------+------------------------------------+-------+------------+
¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------+
¦ РАСХОДЫ ¦
+----------------------------------------------------------------+
¦1. Обоснованные - экономически оправданные ¦
¦2. Документально подтвержденные - подтвержденные документами, ¦
¦ оформленными в соответствии с законодательством РФ ¦
¦3. Произведены для осуществления деятельности, направленной ¦
¦ на получение дохода ¦
+-------T----------------------------------T------T--------------+
¦связан-¦Расходы, связанные с изготовлением¦вне- ¦обоснованные ¦
¦ные с ¦(производством), хранением и дос- ¦реали-¦затраты на ¦
¦произ- ¦тавкой товаров, выполнением работ,¦заци- ¦осуществление ¦
¦водст- ¦оказанием услуг, приобретением и ¦онные ¦деятельности, ¦
¦вом и ¦(или) реализацией товаров (работ, ¦ ¦непосредствен-¦
¦реали- ¦услуг, имущественных прав); ¦ ¦но не связан- ¦
¦зацией +----------------------------------+ ¦ной с произ- ¦
¦ ¦Расходы на содержание и эксплуата-¦ ¦водством и ре-¦
¦ ¦цию, ремонт и техническое обслужи-¦ ¦ализацией ¦
¦ ¦вание основных средств и иного ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества, а также на поддержание ¦ ¦ ¦
¦ ¦их в исправном (актуальном) состо-¦ ¦ ¦
¦ ¦янии; ¦ ¦ ¦
¦ ¦----------------------------------¦ ¦ ¦
¦ ¦Расходы на освоение природных ре- ¦ ¦ ¦
¦ ¦сурсов ¦ ¦ ¦
¦ ¦----------------------------------¦ ¦ ¦
¦ ¦Расходы на научные исследования и ¦ ¦ ¦
¦ ¦опытно - конструкторские разработ-¦ ¦ ¦
¦ ¦ки; ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------¦ ¦ ¦
¦ ¦Расходы на обязательное и добро- ¦ ¦ ¦
¦ ¦вольное страхование; ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------+ ¦ ¦
¦ ¦Прочие расходы, связанные с произ-¦ ¦ ¦
¦ ¦водством и (или) реализацией. ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+------+--------------+
¦ ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ ¦ ¦
+-------T--------T------------T------------+ ¦
¦Матери-¦Расходы ¦Сумма начис-¦ Прочие ¦ ¦
¦альные ¦на опла-¦ленной амор-¦ расходы ¦ ¦
¦расходы¦ту труда¦тизации ¦ ¦ ¦
+-------+--------+------------+------------+---------------------+
¦ = ¦
+----------------------------------------------------------------+
¦ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ¦
+------------------------------------------T-----T---------------+
¦От реализации ¦ + ¦От внереализа- ¦
¦ ¦ ¦ционных ¦
¦ ¦ ¦операций ¦
+------------------------------------------+-----+---------------+
¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------+
¦Сумма убытка(-ов) за предыдущий налоговый период(-ы) или его ¦
¦часть, но не более 30% от налоговой базы отчетного (налогового) ¦
¦периода ¦
+----------------------------------------------------------------+
¦ = ¦
+----------------------------------------------------------------+
¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ЗА ОТЧЕТНЫЙ (НАЛОГОВЫЙ) ПЕРИОД ¦
L-----------------------------------------------------------------
- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;
- от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- от реализации покупных товаров;
- от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
- от реализации основных средств;
- от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Процесс формирования налоговой базы по налогу на прибыль можно схематично представить следующим образом (см. схему).
При ведении налогового учета прибыли Налоговым кодексом предусмотрена возможность выбора способа ведения учета некоторых доходов (расходов). Выбор этих способов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Принимая во внимание многократное "утяжеление" учетной системы, повышение трудоемкости бухгалтерской работы в связи с организацией ведения налогового учета, можно ожидать, что организации будут стараться по возможности приблизить обе системы друг к другу. Следовательно, бухгалтер будет стремиться выбирать при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения такие варианты, которые позволили бы отражать данные о хозяйственных операциях в соответствии с требованиями прежде всего налогового законодательства, например начислять амортизацию основных средств с применением линейного метода и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Но даже при таком подходе проблем не избежать. Нелегким окажется переход от метода определения выручки от реализации (продукции, работ) "по оплате" к ведению учета доходов и расходов организации по методу начислений. Кодекс предусматривает сложный механизм включения дебиторской задолженности по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам), образовавшейся по состоянию на 1 января 2002 г., в налоговую базу по налогу на прибыль.
Несмотря на все заявления об упрощении налоговой системы, не следует ожидать упрощения системы налоговой отчетности по одному из основных источников пополнения бюджета, памятуя хотя бы о введенных в 2001 году формах налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость. В совокупности с необходимостью ведения специальных регистров аналитического учета процесс исчисления налога на прибыль, составления и представления деклараций по налогу в налоговые органы, дальнейшей обработки и проверки этих данных в ходе проведения камеральной проверки представляется далеко не тривиальным.
Что касается организационно - технических аспектов ведения налогового учета, очевидно, что без грамотной поддержки со стороны разработчиков бухгалтерских программных продуктов здесь не обойтись. По нашему мнению, представляется важным как с практической, так и с теоретической точек зрения следующее:
1. Построить модель отображения в налоговом учете данных бухгалтерского учета о фактах финансово - хозяйственной деятельности организаций с целью корректного исчисления налоговых обязательств по налогу на прибыль и формирования налоговой отчетности.
ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В 2002 ГОДУ
---T---------------T----------------------T---------T----------------------¬
¦N ¦Элемент учетной¦ Возможные варианты ¦Обоснова-¦ Примечание ¦
¦п ¦политики для ¦ способов учета ¦ние ¦ ¦
¦/ ¦целей налого- ¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦обложения ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------+----------------------+---------+----------------------+
¦1 ¦Порядок отраже-¦1. Метод себестоимости¦ п. 6 ¦ ¦
¦ ¦ния в бухгал- ¦каждой единицы. ¦ ст. 254 ¦ ¦
¦ ¦терском учете ¦2. Метод средней се- ¦ НК РФ ¦ ¦
¦ ¦процесса приоб-¦бестоимости. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ретения и заго-¦3. Метод себестоимости¦ ¦ ¦
¦ ¦товления мате- ¦первых по времени при-¦ ¦ ¦
¦ ¦риалов ¦обретения материально¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- производственных за-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пасов (метод ФИФО). ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦4. Метод себестоимости¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦последних по времени¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦приобретения матери-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ально - производствен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ных запасов (метод ЛИ-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ФО). ¦ ¦ ¦
+--+---------------+----------------------+---------+----------------------+
¦2 ¦Порядок начис- ¦1. По установленным ¦ п. 7, 9 ¦Повышенные коэффици- ¦
¦ ¦ления амортиза-¦нормам, утвержденным ¦ст. 259 ¦енты не применяются ¦
¦ ¦ции по аморти- ¦Правительством РФ для¦ НК РФ ¦к объектам 1 - 3 ¦
¦ ¦зируемому ¦каждой амортизационной¦ ¦амортизационной ¦
¦ ¦имуществу ¦группы. ¦ ¦группы, по которым ¦
¦ ¦ ¦2. С применением повы-¦ ¦применяется нелинейный¦
¦ ¦ ¦шенных коэффициентов -¦ ¦метод амортизации. ¦
¦ ¦ ¦по основным средствам,¦

Комментарии к законам »