Резерв предупредительных мероприятий: порядок налогообложения страховых организаций и предприятий, использующих средства из данного фонда
силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от
15.06.2000 N БГ-3-02/231 "Об утверждении Инструкции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций". Отрицательный
результат от их реализации и от
безвозмездной передачи не уменьшает
налогооблагаемую прибыль.
Однако в
связи со сложившейся арбитражной практикой
отрицательный результат реализации
основных фондов и иного имущества
учитывается при налогообложении прибыли
организации в 2001 г.
При этом необходимо
исходить из реального убытка от реализации,
который формируется для целей
налогообложения без учета результатов
ранее осуществленной переоценки этих
основных средств.
Кроме того, следует
иметь в виду, что Постановлением Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 03.07.01 N 2995/00 абзац третий пп. 2.4
Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N
37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и
организаций" признан не соответствующим п. 4
ст. 2 Закона N 2116-1 только в части реализации
основных фондов и иного имущества. В целях
налогообложения убыток от безвозмездной
передачи имущества не уменьшает
налогооблагаемую прибыль организации.
В ст. 274 НК РФ налоговая база определена
следующим образом.
1. Налоговой базой
для целей настоящей главы признается
денежное выражение прибыли, определяемой в
соответствии со ст. 247 настоящего Кодекса,
подлежащей налогообложению.
2. При этом
налоговая база по прибыли, облагаемой по
ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1
ст. 284 настоящего Кодекса, определяется
налогоплательщиком отдельно.
3. Доходы и
расходы налогоплательщика в целях
настоящей главы учитываются в денежной
форме.
4. Доходы, полученные в
натуральной форме в результате реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав
(включая товарообменные операции),
учитываются исходя из цены сделки с учетом
положений ст. 40 настоящего Кодекса.
5.
Внереализационные доходы, полученные в
натуральной форме, учитываются при
определении налоговой базы исходя из цены
сделки с учетом положений ст. 40 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено
настоящей главой.
6. Для целей настоящей
статьи рыночные цены определяются в
порядке, аналогичном порядку определения
рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а
также п. п. 4 - 11 ст. 40 настоящего Кодекса, на
момент реализации или совершения
внереализационных операций (без включения
в них налога на добавленную стоимость,
акциза и налога с продаж).
7. При
определении налоговой базы прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется
нарастающим итогом с начала налогового
периода.
8. В случае если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком
получен убыток (определяемый в
соответствии со ст. 283 настоящего Кодекса),
то в данном отчетном (налоговом) периоде
налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, принимаются в
целях налогообложения в порядке и на
условиях, установленных ст. 283 настоящего
Кодекса.
9. При исчислении налоговой
базы не учитываются в составе доходов и
расходов налогоплательщиков доходы и
расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся
организациями игорного бизнеса, а также
организации, получающие доходы от
деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, обязаны вести обособленный учет
доходов и расходов по такой
деятельности.
При этом расходы
организаций, занимающихся игорным
бизнесом, в случае невозможности их
разделения определяются пропорционально
доле доходов организации от деятельности,
относящейся к игорному бизнесу, в общем
доходе организации по всем видам
деятельности.
10. Налогоплательщики,
применяющие в соответствии с настоящим
Кодексом специальные налоговые режимы, при
исчислении налоговой базы по налогу не
учитывают доходы и расходы, относящиеся к
таким режимам.
11. Особенности
определения налоговой базы по банкам
устанавливаются с учетом положений ст. ст.
290 - 292 настоящего Кодекса.
12. Особенности
определения налоговой базы по страховщикам
устанавливаются с учетом положений ст. ст.
293 и 294 настоящего Кодекса.
13.
Особенности определения налоговой базы по
негосударственным пенсионным фондам
устанавливаются с учетом положений ст. ст.
295 и 296 настоящего Кодекса.
14.
Особенности определения налоговой базы по
профессиональным участникам рынка ценных
бумаг устанавливаются с учетом положений
ст. ст. 298 и 299 настоящего Кодекса.
15.
Особенности определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами
устанавливаются в ст. 280 с учетом положений
ст. ст. 281 и 282 настоящего Кодекса.
16.
Особенности определения налоговой базы по
операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок устанавливаются с учетом
положений ст. ст. 301 - 305 настоящего
Кодекса.
В НК РФ предусмотрен перенос
убытков на будущие периоды, порядок
которого раскрыт в ст. 283 НК РФ следующим
образом.
1. Налогоплательщики, понесшие
убыток (убытки), исчисленный в соответствии
с настоящей главой, в предыдущем налоговом
периоде или в предыдущих налоговых
периодах, вправе уменьшить налоговую базу
текущего налогового периода на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой
суммы (перенести убыток на будущее). При
этом определение налоговой базы текущего
налогового периода производится с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей
статьей, пп. 32 п. 1 ст. 264, ст. ст. 280 и 304
настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщик
вправе осуществлять перенос убытка на
будущее в течение десяти лет, следующих за
тем налоговым периодом, в котором получен
этот убыток.
Налогоплательщик вправе
перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом
периоде убытка. При этом совокупная сумма
переносимого убытка ни в каком отчетном
(налоговом) периоде не может превышать 30%
налоговой базы, исчисленной в соответствии
со ст. 274 настоящего Кодекса.
В
аналогичном порядке убыток, не
перенесенный на ближайший следующий год,
может быть перенесен целиком или частично
на следующий год из последующих девяти лет
с учетом положений абзаца второго
настоящего пункта.
3. Если
налогоплательщик понес убытки более чем в
одном налоговом периоде, перенос таких
убытков на будущее производится в той
очередности, в которой они понесены.
4.
Налогоплательщик обязан хранить документы,
подтверждающие объем понесенного убытка в
течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода
на суммы ранее полученных убытков.
5. В
случае прекращения налогоплательщиком
деятельности по причине реорганизации
налогоплательщик - правопреемник вправе
уменьшать налоговую базу в порядке и на
условиях, которые предусмотрены настоящей
статьей, на сумму убытков, полученных
реорганизуемыми организациями до момента
реорганизации.
В соответствии с пп. "а" п.
1 ст. 3 Закона N 1992-1 объектами
налогообложения являются обороты по
реализации на территории Российской
Федерации товаров, выполненных работ и
оказанных услуг (за исключением товаров,
работ, услуг, предусмотренных ст. 5 Закона N
1992-1).
Закон РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге
на добавленную стоимость" утратил силу в
связи с принятием Федерального закона от
05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах". Начиная с 01.01.01 согласно пп. 1 п. 1
ст. 146 НК РФ объектом налогообложения
признаются операции (включая реализацию
товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации), в том числе
реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ,
оказания услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, за
исключением операций, отраженных в ст. 149 НК
РФ.
Передача права собственности на
товары, результаты выполненных работ,
оказания услуг на безвозмездной основе
признается реализацией товаров (работ,
услуг).
В связи с этим при реализации
основных средств, полученных
(приобретенных) предприятиями за счет
поступлений на их счета в порядке
финансирования страховыми организациями
мероприятий по предупреждению страхового
события, налогом на добавленную стоимость
облагается вся сумма полученной от
реализации продукции (работ, услуг)
выручки.
Например, предприятие
реализует огнетушители, полученные им в
рамках договора финансирования
предупредительных мероприятий.
Таким
образом, обороты от реализации указанных
огнетушителей не являлись до 01.01.01 объектом
налога на добавленную стоимость.
Для
организаций, использующих РПМ, с
вступлением в силу гл. 25 НК РФ изменился
порядок налогообложения средств,
получаемых из РПМ от страховщиков.
Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются
доходы в виде имущества, полученного
организациями в рамках целевого
финансирования. При этом организации,
получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный
учет доходов и расходов, полученных
(произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого
учета у организации, получившей средства
целевого финансирования, указанные
средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К
средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией
(физическим лицом) - источником целевого
финансирования в виде:
- средств
бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным
учреждениям по смете доходов и расходов
бюджетного учреждения;
- полученных
грантов;
- инвестиций, полученных при
проведении инвестиционных конкурсов
(торгов) в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации;
- инвестиций, полученных от иностранных
инвесторов на финансирование капитальных
вложений производственного назначения при
условии использования их в течение одного
календарного года с момента получения;
-
средств дольщиков, аккумулированных на
счетах организации - застройщика;
-
средств, полученных обществом взаимного
страхования от организаций - членов
общества взаимного страхования;
-
средств, полученных из Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского
гуманитарного научного фонда, Фонда
содействия развитию малых форм предприятий
в научно - технической сфере, Федерального
фонда производственных инноваций;
-
средств, полученных атомными станциями из
резервов эксплуатирующих организаций,
предназначенных для обеспечения
безопасности атомных станций на всех
стадиях жизненного цикла и их развития в
соответствии с законодательством
Российской Федерации об использовании
атомной энергии. Указанные доходы подлежат
включению в состав внереализационных
доходов в случае, когда получатель
фактически использовал такие средства не
по целевому назначению либо не использовал
по целевому назначению в течение одного
года после окончания налогового периода, в
котором они поступили.
Таким образом, мы
видим, что перечисление средств РПМ не
подпадает под целевое финансирование
согласно гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 8
ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности,
доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в
ст. 251 настоящего Кодекса.
При получении
безвозмездно имущества (работ, услуг)
оценка доходов осуществляется исходя из
рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не
ниже остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и затрат на
производство (приобретение) - по товарам
(работам, услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества
(работ, услуг) документально или путем
проведения независимой
оценки.
Отчисления в фонды пожарной
безопасности
Страховые организации в
соответствии с требованиями ст. 28
Федерального закона "О пожарной
безопасности" производят отчисления от
страховых взносов, поступивших по
договорам противопожарного страхования, в
том числе приходящихся на противопожарное
страхование в договорах страхования
имущества и (или) гражданской
ответственности на случай наступления
нескольких страховых рисков, включая риск
пожара, в фонды пожарной безопасности в
размере не менее 5% от суммы этих взносов.
До заключения договора с фондом пожарной
безопасности суммы отчислений подлежат
обособленному хранению на специальном
счете страховщика в банке.
Конкретный
размер отчислений определяется
страховщиком самостоятельно, а их
перечисление на указанный специальный счет
осуществляется в течение пяти дней с
момента поступления страховой премии
(первого страхового взноса) на счет
страховщика в банке.
Перечисление
средств отчислений, накопленных
страховщиком для последующего
перечисления в фонд пожарной безопасности,
осуществляется в 10-дневный срок после
получения извещения от фонда пожарной
безопасности, но не позднее 30 дней с момента
опубликования в газете "Российские вести"
сообщения о создании фонда пожарной
безопасности.
Учет расчетов по
отчислениям ведется страховыми
организациями на синтетическом счете 67
"Расчеты по внебюджетным платежам".
Начисление сумм отчислений в бухгалтерском
учете страховой организации отражается по
дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в
корреспонденции с кредитом счета 67.
Перечисление сумм отчислений отражается по
дебету счета 67 в корреспонденции с кредитом
счетов учета денежных средств (основание:
письмо Федеральной службы России по
надзору за страховой деятельностью от 18.10.96
N 02-04-08/4 и Министерства внутренних дел РФ от
05.11.96 N 1/18385 "Об осуществлении добровольного
противопожарного страхования и
отчислениях от страховых взносов по
противопожарному страхованию в фонды
пожарной безопасности").
Постановлением
Правительства РФ "О внесении изменения в
Постановление Правительства РФ от 16.05.94 N 491"
от 7 июля 1998 г. N 724 предусмотрено, что с 1
января 1999 г. отчисления в фонды пожарной
безопасности от поступивших сумм страховых
платежей по противопожарному страхованию
учитываются при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль в размере
5% указанных сумм.
В письме Минфина
России от 29.12.98 N 24-09/07 "О структуре страховых
тарифов и определении базовой страховой
премии по договорам противопожарного
страхования" указано: в связи с принятием
данного Постановления Департамент
страхового надзора сообщал, что отчисления
на формирование фондов пожарной
безопасности по договорам
противопожарного страхования должны быть
отдельно предусмотрены в структуре
страхового тарифа в размере не более 5%.
О внесении соответствующих изменений в
структуру страховых тарифов страховщики
сообщают в Департамент страхового
