Резерв предупредительных мероприятий: порядок налогообложения страховых организаций и предприятий, использующих средства из данного фонда
сумме в валюте. Более того, финансирование
предупредительных мероприятий не связано с
выполнением обязательств по конкретному
договору страхования.
Учитывая
изложенное, переоценка РПМ страховой
организацией не производится.
С
вступлением в силу НК РФ возникает вопрос:
считаются ли признанными расходами
отчисления в резерв предупредительных
мероприятий начиная с 01.01.02.
Ст. 26 Закона
N 4015-1 "Об организации страхового дела в
Российской Федерации" установлено, что для
обеспечения выполнения принятых страховых
обязательств страховщики в порядке и на
условиях, установленных законодательством
РФ, образуют из полученных страховых
взносов необходимые для предстоящих
страховых выплат страховые резервы по
личному страхованию, имущественному
страхованию и страхованию
ответственности.
В аналогичном порядке
страховщики вправе создавать резервы для
финансирования мероприятий по
предупреждению несчастных случаев, утраты
или повреждения застрахованного
имущества.
При этом в соответствии с п. 4
раздела II Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками,
утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 16.05.1994 N 491, к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых
страховщиками страховых услуг, и иным
расходам, учитываемым при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль, относятся отчисления в резервы для
финансирования мероприятий по
предупреждению несчастных случаев, утраты
или повреждения застрахованного
имущества.
Согласно разъяснениям
Минфина России от 19.10.01 N 24-4083289-08/12 страховые
организации при условии включения
отчислений в РПМ в состав страхового тарифа
могут производить и учитывать их в качестве
расходных статей при формировании прибыли.
Это связано с тем, что порядок формирования
финансового результата регулируется
нормативными документами по
бухгалтерскому учету и отчетности, а не
Налоговым кодексом.
Обращаем внимание,
что в соответствии с Законом N 4015-1 средства
указанного резерва страховая организация
может использовать только на
финансирование мероприятий по
предупреждению несчастных случаев, утраты
или повреждения застрахованного имущества.
При этом указанным Законом не установлены
сроки расходования средств,
предназначенных на финансирование
предупредительных мероприятий. В проекте
новой редакции Закона N 4015-1 не
предусмотрено право страховщиков на
формирование резерва предупредительных
мероприятий.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 294 НК
РФ к расходам страховых организаций в целях
главы 25 НК РФ относятся следующие расходы,
понесенные при осуществлении страховой
деятельности, в том числе суммы отчислений
в страховые резервы (с учетом изменения
доли перестраховщиков в страховых
резервах), формируемые на основании
законодательства о страховании в порядке,
установленном федеральным органом
исполнительной власти по надзору за
страховой деятельностью.
Обязательное
личное страхование пассажиров
осуществляется на основании Указов
Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном
личном страховании пассажиров" и от 06.04.94 N 667
"Об основных направлениях государственной
политики в сфере обязательного
страхования", при этом структура страхового
тарифа утверждается федеральным органом
страхового надзора.
Перечень
мероприятий, которые проводятся с целью
уменьшения вероятности наступления
страхового события по заключенным
договорам страхования и сокращения
возможной величины ущерба, приводится в
Положениях о порядке формирования и
использования резерва предупредительных
мероприятий по обязательным видам личного
страхования (далее - Положения),
разработанных Росстрахнадзором (письма
Росстрахнадзора от 08.08.96 N 02-04-06/1, от 17.01.95 N
02-04-09/2-10), либо в собственных положениях
страховой организации, утвержденных
страхнадзором.
Согласно вышеуказанным
Положениям 60% и 30% от общего размера средств
резерва предупредительных мероприятий
подлежат соответственно централизации на
специальных счетах фонда Федеральной
авиационной службы России и Департамента
автомобильного транспорта Минтранса РФ.
Обязательное медицинское страхование
осуществляется на основании Закона РФ от
28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании
граждан в Российской Федерации".
Согласно п. 10 Положения о страховых
медицинских организациях, осуществляющих
обязательное медицинское страхование,
утвержденного Постановлением Совета
Министров - Правительства Российской
Федерации от 11.10.93 N 1018, по окончании
отчетного периода определяются финансовые
результаты проведения обязательного
медицинского страхования путем
сопоставления доходов и расходов.
Резерв оплаты медицинских услуг и запасной
резерв предназначены для оплаты оказанных
медицинским учреждением услуг
застрахованным по обязательному
медицинскому страхованию гражданам. Резерв
финансирования предупредительных
мероприятий по обязательному медицинскому
страхованию предназначен для
финансирования программ по профилактике
заболеваний, внедрению современных
медицинских технологий и других
мероприятий, способствующих повышению
качества и доступности оказываемой
медицинской помощи. Кроме того, по
действующим нормативным документам он
может быть использован на оплату
медицинских услуг в случае недостатка
средств резерва оплаты медицинских услуг и
запасного резерва.
Согласно
Методическим рекомендациям по
установлению территориальными фондами
обязательного медицинского страхования
нормативов финансовых резервов и расходов
на ведение дела для страховых медицинских
организаций, осуществляющих обязательное
медицинское страхование, утвержденным
Приказом Федерального фонда обязательного
медицинского страхования от 21.07.98 N 67, сумма
средств в резерве финансирования
предупредительных мероприятий не должна
превышать двухнедельного запаса средств,
направляемых на оплату медицинской помощи
в объеме территориальной программы
обязательного медицинского страхования,
рассчитанного как средняя величина за
предыдущий отчетный период. При этом
источником формирования резерва оплаты
медицинских услуг являются, в том числе,
суммы сверхлимитных средств запасного
резерва и резерва финансирования
предупредительных мероприятий.
Учитывая изложенное, по обязательным видам
страхования размер отчислений и порядок
использования сумм резерва
предупредительных мероприятий определен
нормативными документами.
Мероприятия
по предупреждению наступления страховых
событий направлены на уменьшение
вероятности наступления страхового
события и сокращение возможной величины
ущерба. Их проведение уменьшает расходы
страховщика в виде страховых выплат, что
подчеркивает производственный характер
данных расходов для страховой
организации.
В соответствии с п. 1 ст. 252
НК РФ под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
По мнению автора, страховая
организация, осуществляющая обязательное
страхование, производя расходы на
мероприятия по предупреждению наступления
страховых событий, может учитывать их для
целей налогообложения в соответствии с п. 1
ст. 265 НК РФ как обоснованные расходы, если
часть средств резерва предупредительных
мероприятий подлежит централизации на
специальных счетах.
Порядок
налогообложения предприятий,
которым
направляются средства РПМ
На
приобретения за счет РПМ
В соответствии с
п. 14 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли
(утверждено Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552), в состав
внереализационных доходов включаются
другие доходы от операций, непосредственно
не связанных с производством и реализацией
продукции (работ, услуг).
Средства,
поступившие на счета предприятий в порядке
финансирования страховыми организациями
мероприятий по предупреждению наступления
страхового события, относятся на счет 80
"Прибыли и убытки" как доходы от операций,
непосредственно не связанных с
производством и реализацией продукции
(работ, услуг), при условии списания затрат
на мероприятия по предупреждению
несчастных случаев, утраты или повреждения
застрахованного имущества в пределах этих
сумм.
В тех случаях, когда организации
проводят указанные мероприятия по
отдельной смете (плану), поступившие от
страховщиков суммы подлежат учету как
средства целевого финансирования и налогом
на прибыль не облагаются.
Если
страховая организация оплачивала счета
юридических и физических лиц, с которыми
заключен договор на финансирование
предупредительных мероприятий (в счетах
"получатель" - юридическое данное лицо,
использующее средства), то полученные
основные средства являются безвозмездно
полученными средствами.
В соответствии
с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (далее - Закон N 2116-1) в состав
доходов от внереализационных операций
включаются также суммы средств, полученные
безвозмездно от других предприятий при
отсутствии совместной деятельности (за
исключением средств, зачисляемых в
уставные фонды предприятий их учредителями
в порядке, установленном
законодательством).
Согласно п. 8 ст. 250
НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности,
доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в
ст. 251 настоящего Кодекса.
При получении
безвозмездно имущества (работ, услуг)
оценка доходов осуществляется исходя из
рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не
ниже остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и затрат на
производство (приобретение) - по товарам
(работам, услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества
(работ, услуг) документально или путем
проведения независимой оценки.
Таким
образом, средства, полученные безвозмездно
от других предприятий, являются объектом
обложения налогом на прибыль.
В
соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Российской
Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (далее - Закон N 1992-1) в
оборот, облагаемый налогом на добавленную
стоимость, включаются любые получаемые
предприятиями денежные средства, если их
получение связано с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг).
Закон РФ от
06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" утратил силу в связи с принятием
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах". В связи с изложенным, средства,
полученные юридическим лицом из резерва
предупредительных мероприятий на основе
договора, заключенного между страховщиком
и этим юридическим лицом, налогом на
добавленную стоимость не облагаются, если
их получение не связано с расчетами по
оплате товаров (работ, услуг).
Аналогичный порядок налогообложения
средств, полученных организацией из
резерва предупредительных мероприятий,
действует и с 01.01.01, поскольку согласно
подпункту "1" п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база,
определяемая в соответствии со ст. ст. 153 - 158
НК РФ, определяется с учетом сумм, в том
числе авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ или оказания
услуг.
В случае если в рамках договора
на финансирование предупредительных
мероприятий вместо денежных средств
страховая организация оплачивает счета
юридических и физических лиц,
приобретающих в рамках этого договора
основные средства, то уплаченные
страховщиком суммы налога на добавленную
стоимость по принятым к учету основным
средствам этими юридическими лицами к
вычету из бюджета не
принимаются.
Постановка на учет,
начисление износа средств,
приобретенных за счет РПМ
Учет имущества,
приобретенного предприятиями за счет
средств, поступивших на счета предприятий в
порядке финансирования страховыми
организациями мероприятий по
предупреждению наступления страхового
события, осуществляется с учетом
вышеизложенного и в порядке,
предусмотренном Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N
34н, и другими документами,
регламентирующими порядок бухгалтерского
учета в РФ. Согласно п. 48 указанного
Положения (с учетом последних изменений и
дополнений, внесенных Приказом Минфина
России от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в
нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету") до 01.01.2000 по основным
средствам, приобретенным с использованием
бюджетных ассигнований и иных аналогичных
средств, к которым относятся средства,
поступившие на счета предприятий в порядке
финансирования страховыми организациями
мероприятий по предупреждению наступления
страхового события (в части стоимости,
приходящейся на величину этих средств),
амортизация не начислялась.
Амортизация - процесс постепенного
перенесения стоимости средств труда по
мере их физического и морального износа на
производимый с их помощью продукт;
использование специальных денежных
средств - амортизационных отчислений,
включаемых в издержки производства и
обращения, для простого и расширенного
воспроизводства основных фондов.
Поскольку предприятия получают
(приобретают) основные средства в рамках
договора финансирования предупредительных
мероприятий за счет средств, поступающих от
страховщика, амортизация по данным
основным средствам для целей
налогообложения прибыли не
принимается.
Выбытие средств,
приобретенных за счет РПМ
При выбытии
средств, поступивших на счета предприятий в
порядке финансирования страховыми
организациями мероприятий по
предупреждению наступления страхового
события, необходимо руководствоваться
следующим.
Согласно п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1
при определении прибыли от реализации
основных фондов и иного имущества
предприятия для целей налогообложения
учитывается разница между продажной ценой
и первоначальной или остаточной стоимостью
этих фондов и имущества, увеличенной на
индекс инфляции, исчисленный в порядке,
устанавливаемом Правительством Российской
Федерации.
Согласно пп. 2.4 п. 2 Инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" и
Инструкции МНС России от 15.06.95 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" по
основным фондам, нематериальным активам,
малоценным и быстроизнашивающимся
предметам, стоимость которых погашается
путем начисления износа, принимается
остаточная стоимость этих фондов и
имущества.
Инструкция Госналогслужбы
РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" утратила
