Резерв предупредительных мероприятий: порядок налогообложения страховых организаций и предприятий, использующих средства из данного фонда
В аналогичном порядке страховщики вправе
создавать резервы для финансирования
мероприятий по предупреждению несчастных
случаев, утраты или повреждения
застрахованного имущества.
В
соответствии с п. 4 раздела II Положения N 491 к
расходам, включаемым в себестоимость
оказываемых страховых услуг, и иным
расходам, учитываемым при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль, относятся отчисления в резервы для
финансирования мероприятий по
предупреждению несчастных случаев, утраты
или повреждения застрахованного
имущества.
Согласно п. 2 письма
Росстрахнадзора от 18.01.95 N 15/1-1р "О порядке
представления Положения о резерве
предупредительных мероприятий по
добровольным видам страхования" (в редакции
от 02.08.96) формирование и использование
средств резерва предупредительных
мероприятий осуществляются страховщиками
на основании утвержденного ими положения,
разработанного в соответствии с
приведенным в этом письме Примерным
положением о резерве предупредительных
мероприятий по добровольным видам
страхования.
В соответствии с п. 5
названного письма в положении о резерве
предупредительных мероприятий должны
найти отражение основные направления
использования аккумулируемых средств.
Изменения и дополнения, вносимые
страховщиком в положения по сравнению с
Примерным положением, подлежат
согласованию с надзорным органом.
Учитывая изложенное, страховые организации
могут включать в состав расходов,
учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, отчисления в резерв
предупредительных мероприятий по
добровольным видам страхования, если
порядок формирования и использования этого
резерва соответствует Примерному
положению о резерве предупредительных
мероприятий по добровольным видам
страхования, приведенному в вышеназванном
письме Росстрахнадзора от 18.01.95 N 15/1-1р.
В
случае если порядок формирования и
использования резерва предупредительных
мероприятий, образованного страховой
организацией на основании собственного
положения о резерве предупредительных
мероприятий по добровольным видам
страхования, отличается от
рекомендованного Примерным положением, то
для учета в налогооблагаемой базе налога на
прибыль произведенных отчислений в РПМ
собственное положение должно быть
согласовано с Департаментом страхового
надзора Минфина России.
Относятся ли на
себестоимость страховых услуг пломбы,
приобретаемые страховой организацией для
сохранности застрахованного груза,
перевозимого по железной дороге?
Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552, и
Положением об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль страховщиками, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N
491, не предусмотрены затраты на
приобретение страховой организацией пломб
для сохранности застрахованного груза,
перевозимого по железной дороге, и данные
затраты не относятся на себестоимость
страховых услуг.
Пломбы, приобретаемые
за счет РПМ, уменьшают налоговую базу
налога на прибыль страховщика, если
устанавливаются на застрахованное
имущество (грузы) сторонней организации.
За счет средств резерва предупредительных
мероприятий страховщики могут
финансировать только направления:
-
строительство (включая проектирование) и
реконструкция пожарных депо, испытательных
пожарных лабораторий и полигонов;
-
строительство и реконструкция
диагностических станций ГИБДД по проверке
технического состояния транспортных
средств, эстакад, площадок и пунктов
технического контроля, постов ГИБДД;
-
приобретение и ремонт средств связи,
оборудования, инвентаря для предупреждения
дорожно - транспортных происшествий сверх
объемов, подлежащих финансированию в
установленном порядке;
- строительство
и реконструкция станций по борьбе с
болезнями животных, ветеринарных лечебниц,
зданий пограничных контрольных
ветеринарных пунктов;
- приобретение и
ремонт сверх объемов, подлежащих
финансированию в установленном порядке,
автотранспортных средств (пожарных,
ветеринарных, машин скорой помощи и т.п.);
- строительство и реконструкция станций
защиты растений, лабораторий биологических
методов борьбы с вредителями и болезнями
сельскохозяйственных культур;
-
проведение противопаводковых и
противоселевых мероприятий;
-
проведение мероприятий по
совершенствованию противопожарной
сигнализации;
- проведение мероприятий
по устройству и совершенствованию пожарных
водоемов;
- улучшение материально -
технической базы санэпидемстанций и
состояния водно - питьевых ресурсов;
-
проведение мероприятий по
совершенствованию оборудования
очистительных сооружений, фильтров на
предприятиях с вредными выбросами, других
природоохранных объектов;
- улучшение
материально - технической базы
нефтегазопроводов;
- проведение
профилактических и санитарно -
гигиенических мер по охране здоровья
населения и снижению травматизма
(профосмотр, прививки, вакцинация);
-
проведение научных исследований в области
совершенствования медицинского
оборудования и разработки новых
лекарственных средств;
- оплата
расходов по найму транспорта (наземного,
воздушного, водного), используемого для
организации мероприятий по тушению
пожаров;
- оплата вознаграждения
охотникам и другим гражданам за участие в
мероприятиях, проводимых в соответствии с
определенными нормативными актами.
Финансирование предупредительных
мероприятий проводится исходя из
фактического наличия средств на
предупредительные мероприятия и на основе
договора, заключаемого с юридическими или
физическими лицами, осуществляющими
указанные мероприятия.
В соответствии с
п. 4 раздела II Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками,
утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 16.05.94 N 491, к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых
страховщиками страховых услуг, и иным
расходам, учитываемым при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль, относятся отчисления в резервы для
финансирования мероприятий по
предупреждению несчастных случаев, утраты
или повреждения застрахованного
имущества.
Ликвидация же вспышек
инфекционных заболеваний, оказание помощи
семьям спасателей, премирование
сотрудников ГИБДД, премирование коллектива
пожарной охраны, субсидирование подготовки
начальника добровольной народной дружины,
укрепление материальной базы
реабилитационных центров, выдача пособий
лицам, пострадавшим при спасении
застрахованного имущества, выплата
единовременных пособий и поощрений лицам,
принявшим участие в ликвидации последствий
страховых событий, а также расходы по
проведению экспертизы не имеют отношения к
превенции.
Средства РПМ, в соответствии
со ст. 26 Закона N 4015-1, используются только
для финансирования мероприятий по
предупреждению страховых событий.
Финансирование репрессивных мероприятий
не соответствует назначению резерва.
Выдача пособий лицам, пострадавшим при
спасении застрахованного имущества и
пассажиров на воздушном транспорте и т.п.,
может быть осуществлена за счет иных
источников, в том числе за счет чистой
прибыли.
Однако все перечисленные
нарушения по финансированию мероприятий за
счет средств РПМ нарушениями налогового
законодательства не являются.
Использование временно свободных средств
резерва для представления ссуд не отвечает
требованиям "Правил размещения страховых
резервов".
Согласно п. 3 ст. 120 Налогового
кодекса РФ под грубым нарушением правил
учета доходов и расходов и объектов
налогообложения понимаются отсутствие
первичных документов, регистров
бухгалтерского учета, систематическое
несвоевременное или неправильное
отражение на счетах бухгалтерского учета и
в отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых
вложений налогоплательщика.
Грубое
нарушение организацией правил учета
доходов и расходов и объектов
налогообложения, если эти деяния совершены
в течение одного налогового периода, влечет
взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. А если
они совершены в течение более чем одного
налогового периода, влекут взыскание
штрафа в размере 15 тыс. руб.
В связи с тем
что целью создания РПМ является снижение
вероятности наступления страховых событий,
влекущих за собой изменение показателя
убыточности, целесообразно передавать
функцию формирования данного резерва
перестраховщику.
Если резерв
предупредительных мероприятий формировал
перестраховщик, то завышение отчислений в
страховые резервы приводит к занижению
налоговой базы страховщика.
Расходование средств РПМ производится на
основе договора, заключаемого с
юридическими или физическими лицами,
осуществляющими указанные мероприятия
исходя из фактического наличия средств,
аккумулируемых в РПМ.
Подтверждением
использования средств РПМ являются
договор, заключенный страховщиком с
юридическими и физическими лицами на
финансирование мероприятий,
соответствующих Положению о РПМ, а также
банковские документы, подтверждающие
целевое перечисление средств.
Приводим
пример оформления движения денежных
средств резерва предупредительных
мероприятий.
Резерв предупредительных
мероприятий
Вид страхования
_______________________
Валюта
_______________________
Отчетный период
_______________________
----------------T---------T----------T-----------------T---------¬
¦ ¦ РПМ на ¦ Сумма ¦ Фактически
¦ РПМ на ¦
¦ ¦ начало
¦отчислений¦израсходовано на ¦ конец ¦
¦ ¦отчетного¦ в РПМ за
¦предупредительные¦отчетного¦
¦
¦ периода ¦ отчетный ¦ мероприятия в ¦
периода ¦
¦ ¦ ¦ период
¦отчетном периоде ¦ ¦
+---------------+---------+----------+-----------------+---------+
¦Квартал, ¦ ¦ ¦ ¦
¦
¦заканчивающийся¦ ¦ ¦
¦ ¦
¦отчетной датой ¦ ¦ ¦
¦ ¦
L---------------+---------+----------+-----------------+----------
Если
договор страхования нерезидентов
Российской Федерации заключается в
иностранной валюте, необходимо ли
производить переоценку резерва
предупредительных мероприятий?
В
соответствии с п. 1 раздела 1 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2000) для
организаций, являющихся юридическими
лицами согласно законодательству РФ (за
исключением кредитных и бюджетных
организаций), особенности бухгалтерского
учета и отражения в бухгалтерской
отчетности активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной
валюте, связаны с пересчетом стоимости этих
активов и обязательств в рубли.
Следовательно, положительные курсовые
разницы по валютным счетам, а также
курсовые разницы по операциям в
иностранной валюте и отрицательные
курсовые разницы по валютным счетам, а
также курсовые разницы по операциям в
иностранной валюте следует рассматривать
как внереализационные доходы и расходы и
учитывать для целей налогообложения в
соответствии с п. п. 14 и 15 Положения о
составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N
552.
Согласно п. 2.2 Инструкции МНС России
от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" конечный финансовый результат
деятельности страховых организаций
(прибыль или убыток) определяется как
разность между выручкой от реализации
страховых услуг, прочими поступлениями от
страховой деятельности и доходами от иной
деятельности, осуществляемой в
соответствии с действующим
законодательством, и расходами,
включаемыми в себестоимость оказываемых
ими страховых услуг и иных работ (услуг) в
соответствии с Положением об особенностях
определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками,
утвержденным Постановлением Правительства
РФ от 16.05.94 N 491.
В соответствии с п. 10
Положения N 491 до определения финансовых
результатов на основании специальных
расчетов определяется сумма отчислений в
страховые резервы, а также суммы возврата
страховых резервов, отчисленных в
предыдущие периоды.
Состав страховых
резервов, порядок их образования и
использования определяются на основании
правил, устанавливаемых Департаментом
страхового надзора Минфина России в
соответствии с Законом РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской
Федерации" (далее - Закон N 4015-1).
Страховщик рассчитывает размеры страховых
резервов при определении финансовых
результатов от проведения страховой
деятельности по состоянию на отчетную
дату.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона N
4015-1 для обеспечения выполнения принятых
страховых обязательств страховщики в
порядке и на условиях, установленных
законодательством Российской Федерации,
образуют из полученных страховых взносов
необходимые для предстоящих страховых
выплат страховые резервы по личному
страхованию, имущественному страхованию и
страхованию ответственности.
В
аналогичном порядке страховщики вправе
создавать резервы для финансирования
мероприятий по предупреждению несчастных
случаев, утраты или повреждения
застрахованного имущества.
Таким
образом, резерв предупредительных
мероприятий не является страховым резервом
согласно Закону N 4015-1. Поэтому п. 4 Положения
N 491 к расходам, включаемым в себестоимость
страховых услуг, и иным расходам,
учитываемым при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль,
относятся в том числе отчисления в резервы
для финансирования мероприятий по
предупреждению несчастных случаев, утраты
или повреждения застрахованного
имущества.
В соответствии с п. 2 письма
Росстрахнадзора от 18.01.95 N 15/1-1р "О порядке
представления Положения о резерве
предупредительных мероприятий по
добровольным видам страхования" РПМ
формируется путем отчисления от страховой
брутто - премии, поступившей по договорам
страхования в отчетном периоде. Величина
РПМ соответствует сумме отчислений в
данный резерв в отчетном периоде,
увеличенной на сумму резерва на начало
отчетного периода и уменьшенной на сумму
израсходованных средств на
предупредительные мероприятия в отчетном
периоде.
Однако целью создания РПМ не
является выполнение принятых на себя по
договору страхования обязательств,
величина которых эквивалентна
определенной
