Налог на доходы физических лиц в 2002 году(м.п. сокол)
вычету в фактических размерах, но не более
25% суммы дохода.
Из этой нормы следует,
что право на этот вычет возникает в том
случае, когда благотворительная помощь
оказана денежными средствами, а также такой
из перечисленных выше организаций, которая
из бюджета получила в виде финансирования
хотя бы незначительную сумму. Не будет
предоставлен такой вычет, если помощь
оказана в виде имущества, а не денежными
средствами, или организации, не получившей
из бюджета в виде финансирования
ассигнований;
2) суммы (но не более 25%
дохода), перечисленные налогоплательщиком
физкультурно - спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям
на физическое воспитание и содержание
спортивных команд;
3) суммы (но не более 25
тыс. руб. в год), уплаченные за обучение
самого налогоплательщика, а также за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет на
дневной форме обучения (но не более 25 тыс.
руб. на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей).
МНС России по
согласованию с Минобразованием России
издало Приказ от 27.09.2001 N БГ-3-04/370, которым
утверждена форма Справки об оплате
налогоплательщиком обучения для
представления в налоговый орган, которую
обязано выдать образовательное
учреждение;
4) суммы (но не более 25 тыс.
руб. в год), уплаченные за услуги по лечению
самого налогоплательщика, супруга
(супруги), своих родителей, своих детей (до 18
лет) и за медикаменты, назначенные лечащим
врачом. Вычет предоставляется по оплате за
услуги по лечению, в том числе
дорогостоящим видам лечения, оказанные
медицинскими учреждениями Российской
Федерации, по перечню медицинских услуг и
лекарственных средств, утвержденному
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 19.03.2001 N 201. Следует иметь в виду,
что вычет по дорогостоящим видам лечения
производится в размере фактических
расходов независимо от их суммы.
Минздравом России и МНС России издан
совместный Приказ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/250,
которым утверждена форма Справки об оплате
медицинских услуг для представления в
налоговые органы, инструкция по ее
заполнению, порядок выписки лекарств
лечащим врачом.
Указанные вычеты будут
предоставляться при сдаче
налогоплательщиком вместе с декларацией о
доходах за 2001 год заявления, документов,
подтверждающих фактически произведенные
расходы на все перечисленные цели, а также
документов, подтверждающих статус
соответствующих медицинских и
образовательных учреждений, в налоговый
орган в 2002 году.
Этот вычет
предоставляется по расходам, понесенным
лично налогоплательщиком. В то же время в
пункте 10 статьи 217 НК РФ определено, что
освобождаются от налогообложения суммы,
уплаченные работодателем из средств,
оставшихся после уплаты налога на прибыль
организации, за лечение и медицинское
обслуживание своих работников, их супругов,
их родителей и их детей.
Социальные
вычеты по расходам на образование и
медицинские услуги применяются впервые по
доходам, полученным в 2001 году, что позволит
налоговую базу уменьшить на значительную
сумму.
В соответствии со статьей 220 НК РФ
к имущественным налоговым вычетам
относятся:
1) суммы, полученные от
продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых
домиков) и земельных участков, если эти
объекты находились в собственности менее 5
лет, но в размере не более 1 млн. руб. в год.
2) суммы, полученные от продажи иного
имущества, если оно находилось в
собственности менее 3 лет, но в размере не
более 125 тыс. рублей.
Вычеты в суммах
соответственно 1 млн. руб. и 125 тыс. руб.
продавец имущества может заменить
фактически произведенными и документально
подтвержденными расходами, связанными с
получением доходов от продажи этого
имущества.
В случае продажи указанного
выше имущества, находящегося в
собственности более соответственно 5 и 3
лет, вычет принимается в суммах, фактически
вырученных от его продажи.
Несколько
иной порядок предоставления имущественных
вычетов при определении налоговой базы от
продажи ценных бумаг. Вопрос
налогообложения доходов от операций с
ценными бумагами рассматривается в главе 23
НК РФ в нескольких статьях.
В
соответствии со статьей 208 НК РФ доход от
реализации ценных бумаг может быть получен
как в России, так и за ее пределами, а в
соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи
212 НК РФ может быть получен доход в виде
материальной выгоды от приобретения ценных
бумаг. В данном случае согласно пункту 4
этой же статьи НК РФ эта выгода
определяется как превышение рыночной
стоимости ценных бумаг над суммами
фактических расходов на их приобретение.
Здесь необходимо еще раз напомнить, что
доходы, полученные налоговыми резидентами
Российской Федерации, облагаются налогом в
России независимо, от каких источников они
получены: в России или за ее пределами, а у
лиц, не являющихся резидентами Российской
Федерации, - только те доходы, которые
получены от источников в Российской
Федерации.
Имущественные вычеты из
налоговой базы в отношении доходов,
полученных от операций с ценными бумагами,
определены статьями 214.1 и 220 НК РФ.
Операциями с ценными бумагами, доход от
которых облагается налогом, являются купля
- продажа ценных бумаг, обращающихся или не
обращающихся на организованном рынке, а
также с финансовыми инструментами срочных
сделок (фьючерсные и опционные биржевые
сделки), с базисным активом из ценных бумаг
и от доверительного управления этими
сделками.
При реализации ценных бумаг
налогоплательщик может уменьшить общую
сумму выручки на общую сумму расходов,
произведенных им на приобретение и
реализацию этих ценных бумаг. Ему
необходимо будет документально
подтвердить размеры таких расходов.
В
случае, когда налогоплательщик не может
документально подтвердить размеры
договоров, он вправе воспользоваться
вычетами: если ценные бумаги находились в
его собственности менее 3 лет - в сумме 125
тыс. руб., а если не менее 3 лет, то в сумме
полученного дохода от реализации этих
бумаг;
3) суммы, израсходованные на новое
строительство либо на приобретение на
территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры, но не более 600 тыс. руб., а
также на погашение процентов по ипотечному
банковскому кредиту, полученному и
израсходованному на указанные цели. Вычет
предоставляется столько лет, сколько
понадобится для полного использования
указанных предельных сумм расходов, но лишь
один раз в жизни, и будет предоставляться с
момента регистрации права собственности на
жилье, а не с момента начала строительства
или его приобретения. Не будут эти вычеты
предоставлять работодатели. Они будут
предоставляться только налоговыми
органами. Для получения вычетов необходимо
будет представить письменное заявление,
декларацию и соответствующие документы,
включая свидетельство о праве
собственности, не позднее 30.04.2002.
Профессиональные вычеты могут быть указаны
в декларации для уменьшения налоговой базы
согласно статье 221 НК РФ следующими
категориями налогоплательщиков:
1)
предприниматели без образования
юридического лица и лица, занимающиеся
частной практикой, а также лица,
выполняющие гражданско - правовые договоры
для физических лиц, в декларациях о доходах,
полученных ими от этой деятельности в 2001
году, имеют право уменьшить налоговую базу
на сумму расходов, непосредственно
связанных с извлечением этих доходов, и
размеры этих расходов должны быть
документально подтверждены.
При
включении в декларацию о доходах
предпринимателями затрат, связанных с их
деятельностью, являющихся
профессиональными вычетами, статьей 221 НК
РФ допускается нормативное уменьшение
налоговой базы на 20% доходов, если суммы
расходов налогоплательщик не в состоянии
подтвердить документами. Эта норма
касается только тех лиц, которые
зарегистрированы в этом качестве в порядке,
установленном Законом Российской
Федерации от 07.12.91 N 2000-1 "О регистрационном
сборе с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, и
порядке их регистрации". Эти же лица имеют
право на уменьшение налоговой базы на суммы
налогов, уплаченных в связи с их
деятельностью (НДС, акцизов и др.), в том
числе на сумму уплаченного налога на
имущество, в случае если оно использовалось
для осуществления предпринимательской
деятельности, кроме налога на жилые дома,
квартиры, дачи и гаражи. Это прежде всего
касается налога на нежилые строения,
помещения и сооружения, используемые,
например, под магазины, гостиницы, склады и
т.п.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54
НК РФ Приказом Минфина России с МНС России
от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 (зарегистрирован
Минюстом России 04.05.2001) утвержден Порядок
учета доходов и расходов при исчислении
налога на доходы физических лиц, который
является рекомендацией по определению
налоговой базы.
Профессиональные
вычеты в размерах расходов, подтвержденных
документально в 2001 году, могут предоставить
налоговые агенты:
- физическим лицам,
получившим доход от юридических лиц за
выполнение гражданско - правовых договоров
по суммам документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих
доходов;
- физическим лицам, получившим
авторские вознаграждения за создание,
издание, исполнение, использование
произведений науки, литературы и искусства,
открытия, изобретения и создание
промышленных образцов в сумме
документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть
документально подтверждены, то они должны
были предоставить по нормативам,
предусмотренным упомянутой статьей
Кодекса, от 20 до 40% доходов по заявлениям
авторов, поданным налоговым агентам.
Налогоплательщики не обязаны подавать
декларацию о доходах, когда с них удержание
налога произведено у источника выплаты
дохода, но в тех случаях, когда у источника
выплаты доходов эти вычеты были
предоставлены, то они вправе представить
декларации о своих доходах и о размерах
вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ
(пункты 2 и 3), в налоговые органы.
Общие
положения о предоставлении таких вычетов,
предусмотренные пунктом 3 статьей 218 НК,
заключаются в том, что эти вычеты
предоставляются одним из работодателей,
являющимся источником выплаты дохода, и,
что важно, - по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на
получение таких вычетов.
Упомянутой
статьей дан перечень стандартных вычетов,
который определен размерами в суммах 3000
руб., 500 руб. и 400 руб. в месяц за каждый
налоговый период каждому
налогоплательщику, в зависимости от
принадлежности его к той или иной категории
граждан.
1) на стандартный вычет в
размере 3000 руб. в месяц (или 36 тыс. руб. за 12
месяцев) будут иметь право лица:
пострадавшие от радиационного воздействия
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, в т.ч. ликвидаторы последствий
катастрофы; а также проходившие службу в
зоне отчуждения; эвакуированные или
выехавшие добровольно из указанной зоны;
отдавшие костный мозг для спасения
пострадавших; принимавшие участие в 1986 - 1987
гг. в ликвидации последствий катастрофы;
пострадавшие вследствие аварии на ПО "Маяк"
(1957 - 1961 гг.) и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча (1957 - 1958 гг.); участвовавшие в
испытаниях ядерного оружия и учениях с его
применением до 31.01.63; участвовавшие в
ликвидации радиационных аварий на других
объектах, а также в сборе ядерных зарядов до
31.12.61; инвалиды ВОВ, инвалиды из числа
военнослужащих, вследствие ущерба
здоровью, полученного при защите Родины
либо выполнении служебного долга;
2) на
стандартный вычет в сумме 500 руб. в месяц
(или 6000 руб. за 12 месяцев) будут иметь
право:
Герои СССР и РФ, награжденные
орденом Славы трех степеней, вольнонаемные
в воинских частях в период ВОВ,
находившиеся в блокадном Ленинграде,
бывшие узники концлагерей и гетто; инвалиды
детства, а также I и II групп; родители и
супруги погибших военнослужащих и
государственных служащих при выполнении
своего долга; ряд категорий лиц, связанных с
радиационным воздействием в результате
аварий на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и реке
Теча;
3) на стандартный вычет в сумме 400
руб. в месяц будут иметь право все
остальные, не перечисленные выше категории
лиц до месяца, в котором их годовой доход
превысил 20 тыс. рублей.
Вне зависимости
от вычетов, перечисленных выше, каждый
налогоплательщик имеет право на
стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц на
каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24
лет, если он обучается в учебном заведении с
дневной формой обучения, до месяца, в
котором годовой доход превысит 20 тыс.
рублей. Вычеты получают только те родители,
на обеспечении которых находятся эти дети
до конца года, в котором они достигли
указанного возраста.
Для вдов, вдовцов,
одиноких родителей или попечителей детей
этот вычет составит 600 руб. в месяц на
каждого ребенка до месяца, следующего за
месяцем вступления вдовцов, вдов и одиноких
родителей в брак.
Как уже было
подчеркнуто, вычет на детей одиноким
родителям предоставляется, во-первых, если
дети находятся на их содержании и если они
не вступили в новый брак. Таким образом,
если дети находятся у матери, брак с отцом у
которой расторгнут, она имеет право на
вычет в размере 600 руб. в месяц, но и отец,
уплачивающий алименты на этих детей, имеет
право на такой же вычет, так как он
участвует в обеспечении детей, и, во-вторых,
они получают такой вычет до вступления в
повторный брак. При вступлении в новый брак
каждый из них имеет право на вычет на детей
в размере 300 руб. в месяц.
Рассмотрим еще
один случай, когда для того, чтобы получить
вычеты из налоговой базы, налогоплательщик
вправе подать декларацию о доходах. Пунктом
4 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что если в
течение налогового периода ему не были
предоставлены стандартные налоговые
вычеты или они были предоставлены в меньших
размерах, чем они предусмотрены в
упомянутой статье, то он имеет право по
окончании года на основании заявления,
декларации о доходах и документов,
подтверждающих право на эти вычеты,
получить их в полном объеме.
Порядок
подачи декларации определен статьей 229 НК
РФ. Те лица, которые обязаны подать
налоговую декларацию, представляют ее в
налоговый орган по месту их учета, а те, на
кого такая обязанность не возложена, - по
месту жительства. Все декларации
предоставляются после окончания
налогового периода (календарного года), но
не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим.
Пунктом 3 статьи 229 НК РФ
предусмотрено, что предприниматели без
образования юридического лица (кроме тех,
кто уплачивает единый налог на вмененный
доход), частнопрактикующие лица, лица,
получившие доход от физических лиц, а также
от источников, расположенных за пределами
Российской Федерации, при прекращении
источников доходов до конца календарного
года обязаны подать декларацию о
фактически полученных доходах в текущем
году в пятидневный срок после прекращения
источника дохода, но если налогоплательщик
- иностранное физическое лицо, то не позднее
чем за месяц до выезда за пределы
Российской Федерации.
В налоговых
